高等考試
111年
[財稅行政] 會計學
第 2 題
甲公司 X1 年初以$1,000,000 購入自用土地一筆，採重估價模式衡量，X1 年底按該土地當日公允價值$1,200,000 進行重估價，該公司選擇將重估增值累積於權益直至處分該土地。X2 年底評估該土地已發生減損，估計可回收金額為$950,000。X3 年底該公司評估該土地已認列之減損已不復存在，估計可回收金額為$1,080,000。該公司應認列計入 X3 年本期淨利之減損迴轉利益金額為何？
- A $0
- B $50,000
- C $80,000
- D $120,000
思路引導 VIP
若一項資產在價值下跌時，我們分別在「損益表」與「權益項下的準備金」中都記了一筆帳，那麼當價值重新回升時，為了維持報表的衡平與穩健，我們應該優先填補哪一個會計項目的缺口？這個「補救」的上限又應該如何參考過去的紀錄來決定呢？
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這顯示你對重估價模式與資產減損的會計處理有極佳的整合能力。
- 核心邏輯：土地採重估價模式時，$X1$ 年底產生的 $$200,000$ 增值屬其他綜合損益 (OCI)。$X2$ 年底減損時，須先沖減該增值，剩餘的 $$50,000$ 才認列為損益表中的減損損失。
▼ 還有更多解析內容
重估價模式減損與迴轉
💡 減損應先沖重估增值，迴轉損益以原認列損失為限。
🔗 重估價模式減損處理邏輯
- 1 發生減損 — 先扣除帳上累積之重估增值(OCI)
- 2 差額入損益 — OCI 扣至零後，剩餘損失列為 P&L 費損
- 3 價值回升 — 優先認列「減損迴轉利益」補回原 P&L 損失
- 4 超額入 OCI — 補足損益後之餘額，恢復為重估增值(OCI)
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🔄 延伸學習：延伸學習：注意成本模式下迴轉利益不得超過「若未認列減損下之帳面金額」。
