專技普考
109年
[記帳士] 記帳相關法規概要
第 23 題
依商業會計處理準則第24 條規定,商業應於資產負債表日對於非流動資產項目評估是否有減損之跡象,下列何者屬於應評估減損之會計項目?①採用權益法之投資 ②生物資產 ③投資性不動產 ④無形資產 ⑤礦產資源 ⑥持有至到期日金融資產
- A 1256
- B 1346
- C 2346
- D 1245
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請試著思考：在會計處理中，如果某些資產（例如生物資產）已經規定要在每一期期末按「最新市場價值（公允價值）」重新衡量並記錄變動了，那麼還需要額外進行一次「評估減損」的步驟嗎？為什麼？
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本題測驗商業會計處理準則中有關非流動資產減損評估之規定。依據商業會計處理準則第24條規定：「商業應於資產負債表日對於透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資、以成本衡量之金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產、採用權益法之投資、不動產、廠房及設備、投資性不動產與無形資產等項目評估是否有減損之跡象；若資產之帳面金額大於可回收金額時，應認列減損損失。」根據此法條原文可知，題目中所列出的①採用權益法之投資、③投資性不動產與④無形資產，均被法條明文列為應評估減損之會計項目。此外，題目中的⑥持有至到期日金融資產，其會計性質即屬於該條文中所規範之「按攤銷後成本衡量之金融資產」，因此同樣必須於資產負債表日評估減損跡象。相對地，②生物資產與⑤礦產資源並未包含於該條文所明定的減損評估項目中。綜合上述分析，屬於應評估減損之會計項目為①③④⑥，故正確答案為B。
非流動資產減損評估
💡 商業應於期末對特定非流動資產評估是否有減損跡象。
| 比較維度 | 第24條規定應評估項目 | VS | 其他非流動資產項目 |
|---|---|---|---|
| 投資類項目 | 權益法投資、持有至到期日 | — | 公允價值衡量之金融資產 |
| 資產性質 | 投資性不動產、無形資產 | — | 生物資產、礦產資源 |
| 評價邏輯 | 帳面價值 vs 可回收金額 | — | 多採公允價值變動評價 |
💬並非所有非流動資產都適用第24條，應專注記憶法條明列的四大類資產。
