高等考試
110年
[會計] 成本與管理會計
第 12 題
某公司 X9 年甲、乙兩項產品預計及實際銷售資料如下：
試問該公司 X9 年之銷售組合差異為何？
| 項目 | 甲產品預計 | 甲產品實際 | 乙產品預計 | 乙產品實際 |
|---|---|---|---|---|
| 銷售單位 | 1,800 | 2,100 | 3,600 | 5,100 |
| 單位毛利（元） | 24 | 22 | 48 | 50 |
- A 甲產品$7,200（不利），乙產品$14,400（有利）
- B 甲產品$14,400（有利），乙產品$57,600（有利）
- C 甲產品$7,200（有利），乙產品$72,000（有利）
- D 甲產品$11,400（不利），乙產品$24,600（有利）
思路引導 VIP
要衡量「產品銷售比重改變」所帶來的影響，如果假設實際賣出的總數量維持在預計的組合比例下，甲、乙產品各自「應該」賣出多少單位？將這個數字與實際銷量比較後，又該乘上哪一個毛利才不會混入價格變動的干擾呢？
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太棒了！面對管理會計的差異分析，你能精準選出 (A)，證明你對營收差異的拆解邏輯非常紮實。
銷售組合差異（Sales Mix Variance）之推導
計算銷售組合差異時，核心在於衡量「實際銷售比例偏離預計比例」對毛利的影響，因此必須固定採用預計單位毛利作為乘數。首先，預計總銷量為 $1,800 + 3,600 = 5,400$ 單位，得出預計銷售組合比例為甲 $\frac{1}{3}$、乙 $\frac{2}{3}$；而實際總銷量為 $2,100 + 5,100 = 7,200$ 單位。
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銷售組合差異分析
💡 分析實際銷售組合比例偏離預計比例對總毛利的影響。
🔗 銷售組合差異計算步驟
- 1 求預計占比 — 依預計銷量計算各產品占總預計銷量的比例。
- 2 求應有銷量 — 以實際總銷量乘以該產品的預計占比。
- 3 計算金額差異 — (實際銷量 - 應有銷量) × 預計單位毛利。
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🔄 延伸學習：延伸學習：各產品組合差異之和即為總銷售組合差異。
