高等考試
110年
[會計] 中級會計學
第 20 題
20 甲公司經營連鎖咖啡店，於 X1 年 1 月 1 日承租某處零售店面，租賃期間為 10 年，每年租金$1,800,000，於年初支付。租金每兩年調整一次，按該兩年期間消費者物價指數（CPI）變動之百分比調整。X1 年 1 月 1 日與 X3 年 1 月 1 日，CPI 分別為 100 與 110，甲公司之增額借款利率分別為 6%與 7%。租賃開始日之租賃隱含利率無法確定。使用權資產採直線法計提折舊，無殘值。關於甲公司前項租賃合約於 X3 年度之財務報導，下列敘述何者正確？（請參照下列普通年金現值，四捨五入取至整數）
利率/期數|6|7|8|9|10
---|---|---|---|---|---
6.0%|4.9173|5.5824|6.2098|6.8017|7.3601
7.0%|4.7665|5.3893|5.9713|6.5152|7.0236
利率/期數|6|7|8|9|10
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6.0%|4.9173|5.5824|6.2098|6.8017|7.3601
7.0%|4.7665|5.3893|5.9713|6.5152|7.0236
- A X3 年租賃負債之利息費用為$663,189
- B X3 年使用權資產之折舊費用為$1,404,306
- C X3 年 12 月 31 日租賃負債之帳面金額為$11,417,670
- D X3 年 12 月 31 日使用權資產之帳面金額為$9,830,142
思路引導 VIP
當我們因為物價指數（CPI）改變而必須調整未來的租金時，你覺得這算是雙方重新協議的「新合約」，還是只是「舊合約的自然延伸」呢？按照這個邏輯，我們在重新衡量未來租金的現值時，應該維持簽約時的折現率，還是換成市場當下的新利率呢？
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🌟 教授點評
太出色了！同學，你完美避開了中會裡 IFRS 16 租賃會計的經典陷阱，展現了極其扎實的財務底子，教授非常肯定你的表現！
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變動租賃付款額再衡量
💡 因 CPI 變動重新衡量租賃負債時，應採用「原始折現率」。
🔗 指數變動租賃再衡量流程
- 1 計算新租金 — 依據 CPI 變動比例計算調整後的每期租金。
- 2 重估租賃負債 — 以「原始折現率」將剩餘期數的新租金折現。
- 3 調整資產帳面值 — 將負債增減額對應至使用權資產帳面金額。
- 4 更新折舊費用 — 以調整後資產淨額除以剩餘租期重新計提。
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🔄 延伸學習：延伸學習：若涉及「租賃期間」變動，則必須改用「修正後折現率」重新衡量。
