司法三等申論題
110年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
西屋公司於 20X1 年 1 月 1 日簽有一份 6 年期設備租賃合約，每年租賃給付為$300,000，於每年年初支付予出租人，合約期滿設備返還出租人。該合約中明訂，租賃給付係以過去 24 個月消費者物價指數之上漲為基礎，每兩年調整提高一次。20X1 年 1 月 l 日之消費者物價指數為 125，假設並未發生任何原始直接成本且租賃隱含利率並非容易確定，西屋公司適用之增額借款利率為每年 5%。西屋公司預期於租賃期間平均耗用該設備之未來經濟效益。此外，西屋公司亦須於每年底就該租賃設備所產生銷售金額之 1%額外支付租賃給付予出租人。 20X3 年 1 月 1 日，消費者物價指數為 135，西屋公司適用之增額借款利率為每年 6%。西屋公司 20X1~20X3 年因該租賃設備所產生之銷售金額各為$2,000,000、$2,200,000 與$2,400,000。 （普通年金，6 期，折現率 5%之現值因子為 5.075692；普通年金，4 期，折現率 6%之現值因子為 3.465106；普通年金，4 期，折現率 5%之現值因子為 3.545951） 試作：
西屋公司於 20X1 年 1 月 1 日簽有一份 6 年期設備租賃合約，每年租賃給付為$300,000，於每年年初支付予出租人，合約期滿設備返還出租人。該合約中明訂，租賃給付係以過去 24 個月消費者物價指數之上漲為基礎，每兩年調整提高一次。20X1 年 1 月 l 日之消費者物價指數為 125，假設並未發生任何原始直接成本且租賃隱含利率並非容易確定，西屋公司適用之增額借款利率為每年 5%。西屋公司預期於租賃期間平均耗用該設備之未來經濟效益。此外，西屋公司亦須於每年底就該租賃設備所產生銷售金額之 1%額外支付租賃給付予出租人。 20X3 年 1 月 1 日，消費者物價指數為 135，西屋公司適用之增額借款利率為每年 6%。西屋公司 20X1~20X3 年因該租賃設備所產生之銷售金額各為$2,000,000、$2,200,000 與$2,400,000。 （普通年金，6 期，折現率 5%之現值因子為 5.075692；普通年金，4 期，折現率 6%之現值因子為 3.465106；普通年金，4 期，折現率 5%之現值因子為 3.545951） 試作：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
西屋公司 20X3 年應認列之租金費用與利息費用各為何？（10 分）
思路引導 VIP
本題的核心陷阱在於「因物價指數(CPI)變動重估租賃負債時，應使用原折現率還是新折現率？」依 IFRS 16 規定，除非是浮動利率導致的變動，否則指數變動重估必須維持「未修訂之原折現率(5%)」。此外，與銷售額連動的變動租賃給付不可資本化，應於當期直接認列為租金費用。
小題 (二)
西屋公司 20X3 年底使用權資産與租賃負債之帳面金額各為何？（15 分）
思路引導 VIP
本題主要考查 IFRS 16 下租賃負債的重新衡量與變動租賃給付的處理。看到題目應立即想到三個重點：(1) 因 CPI 指數變動導致租賃給付改變時，必須以「原折現率（5%）」重新衡量，新利率（6%）為陷阱；(2) 與銷售額連動之變動租賃給付不計入租賃負債，應於發生時直接認列為費用；(3) 租賃給付為期初支付（到期年金），折現與攤銷時需注意首期支付時間點。