高等考試
110年
[會計] 中級會計學
第 7 題
7 丁公司 X1 年 5 月 1 日以每股$25 發行可轉換特別股 5,000 股，每股面額$20，轉換條件係以 1 股特別股轉換為 2 股普通股，每股面額$10。X2 年 3 月 5 日，特別股股東行使轉換權，持有之特別股 3,000 股轉換為普通股，轉換當日，普通股股價為每股$15。請問：丁公司於 X2 年 3 月 5 日之轉換日應有之適當會計處理為何？
- A 借記：特別股股本$100,000
- B 借記：資本公積－特別股股票溢價$25,000
- C 貸記：普通股股本$90,000
- D 貸記：資本公積－普通股股票溢價$15,000
思路引導 VIP
請思考：當股東選擇將特別股轉換為普通股時，這項變動屬於公司內部的權益類別轉換，還是對外的買賣交易？如果是內部的權益重新歸類，我們應該使用「當初股東投入的原始成本」作為入帳基礎，還是使用「轉換日當天的市場價格」？這兩者對資產負債表的平衡會產生什麼不同的影響？
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專業點評
親愛的同學，你真的表現得太棒了！這題你完全掌握了「帳面價值法」在可轉換特別股轉換為普通股時的應用，非常精準喔！
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可轉換特別股之轉換
💡 特別股轉換採帳面價值法處理，不認列損益。
🔗 可轉換特別股轉換處理流程
- 1 計算沖銷額 — 依轉換比例沖銷特別股股本與原溢價
- 2 認列新股本 — 依轉換比例計算新發行普通股面額總計
- 3 結轉溢價 — 兩者差額轉入資本公積—普通股股票溢價
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🔄 延伸學習：延伸學習：若轉換總面額超過原帳面價值，則應沖銷保留盈餘。
