司法三等申論題
110年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
瑞點公司於 20X1 年 1 月 2 日取得＄4,000,000 之政府低利貸款，專案使用在醫療科學園區興建廠房，年息 1%，每年底付息一次，貸款期間 4年。瑞點公司的增額借款利率為 4%。 該廠房於 20X1 年 1 月 2 日開始興建，於 20X2 年 12 月 31 日完工，估計其耐用年限為 10 年，無殘值，並按直線法計提折舊。 有關廠房之興建支出如下（假設皆於 20X1 年初及 20X2 年初一次付現，不含借款成本資本化金額）： 20X1 年$6,000,000 20X2 年$8,000,000 其他 20X1 年及 20X2 年間全年流通在外借款： $12,000,000，利率 3%，每年底付息（若瑞點公司不興建廠房，則此項借款可償還）。 試作： (一)瑞點公司 20X2 年應將借款成本資本化之金額為何？（10 分） (二) 20X3 年底該貸款之帳面金額為何？（10 分） (三) 20X3 年應認列政府補助之利益的金額為何？（5 分）
瑞點公司於 20X1 年 1 月 2 日取得＄4,000,000 之政府低利貸款，專案使用在醫療科學園區興建廠房，年息 1%，每年底付息一次，貸款期間 4年。瑞點公司的增額借款利率為 4%。 該廠房於 20X1 年 1 月 2 日開始興建，於 20X2 年 12 月 31 日完工，估計其耐用年限為 10 年，無殘值，並按直線法計提折舊。 有關廠房之興建支出如下（假設皆於 20X1 年初及 20X2 年初一次付現，不含借款成本資本化金額）： 20X1 年$6,000,000 20X2 年$8,000,000 其他 20X1 年及 20X2 年間全年流通在外借款： $12,000,000，利率 3%，每年底付息（若瑞點公司不興建廠房，則此項借款可償還）。 試作： (一)瑞點公司 20X2 年應將借款成本資本化之金額為何？（10 分） (二) 20X3 年底該貸款之帳面金額為何？（10 分） (三) 20X3 年應認列政府補助之利益的金額為何？（5 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
瑞點公司 20X2 年應將借款成本資本化之金額為何？（10 分）
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本題重點在於「低利政府借款」與「借款成本資本化」的結合。考生應先將低利借款依市場利率（增額借款利率4%）折現，差額認列為政府補助；接著以「有效利息法」計算專案借款利息。計算20X2年一般借款之累積支出平均數（AAE）時，須特別注意專案借款利息中的「折價攤銷」屬非現金支出，未動用一般資金，應精準追蹤實質動用之一般借款資金以求得正確的 AAE。
小題 (二)
20X3 年底該貸款之帳面金額為何？（10 分）
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考生看到政府低利貸款，應立即聯想到 IFRS 9 與 IAS 20 的規定，貸款本身應按市場增額借款利率（4%）計算公允價值作為初始入帳基礎，後續採有效利率法攤銷。計算特定年度（如到期前一年）的負債帳面金額時，最快的方法是直接將「未來剩餘現金流量」用原始有效利率折現，可大幅節省逐期推導的時間並避免四捨五入誤差。
小題 (三)
20X3 年應認列政府補助之利益的金額為何？（5 分）
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看到政府低利貸款，應先計算貸款按市場利率折現之現值，面額與現值的差額即為「遞延政府補助利益」。接著判斷此補助專用於興建廠房，屬於「與資產相關之政府補助」，須在廠房完工後（20X3年起），依據資產的耐用年限與折舊方法（直線法）同步分攤認列為當期利益。