司法三等申論題
110年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
荷蘭公司於 20X1 年 1 月 1 日收到某大股東捐贈一台全新機器作為生產健康食品之用，其公允價值$960,000（含重大檢測成本$48,000，且該等成本符合國際會計準則之認列條件）；依照政府之相關法規，須每 5 年進行一次大規模之檢測。該機器之估計耐用年限為 10 年，採直線法認列折舊，估計殘值為零。荷蘭公司認列機器後之衡量採成本模式。 20X2 年 12 月 31 日因有減損跡象，經減損測試後，估計該機器之可回收金額為$600,000。 20X3 年政府法規修改為須每 3 年進行一次重大檢測，荷蘭公司於 20X3年 12 月 31 日重新進行檢測，實際發生之檢測成本為$57,600。 試作：
荷蘭公司於 20X1 年 1 月 1 日收到某大股東捐贈一台全新機器作為生產健康食品之用，其公允價值$960,000（含重大檢測成本$48,000，且該等成本符合國際會計準則之認列條件）；依照政府之相關法規，須每 5 年進行一次大規模之檢測。該機器之估計耐用年限為 10 年，採直線法認列折舊，估計殘值為零。荷蘭公司認列機器後之衡量採成本模式。 20X2 年 12 月 31 日因有減損跡象，經減損測試後，估計該機器之可回收金額為$600,000。 20X3 年政府法規修改為須每 3 年進行一次重大檢測，荷蘭公司於 20X3年 12 月 31 日重新進行檢測，實際發生之檢測成本為$57,600。 試作：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
20X3 年底該機器之帳面金額為何？（10 分）
思路引導 VIP
本題測驗 IAS 16「不動產、廠房及設備」的組成部分（重大檢測）會計處理、資產減損分攤，以及會計估計變動的綜合應用。解題關鍵在於先將機器分為「本體」與「檢測成本」兩部分分別計算折舊與分攤減損，並在20X3年法規修改時作為會計估計變動調整折舊，最後除列舊檢測帳面金額並將新檢測成本資本化。
小題 (一)
荷蘭公司 20X1~20X3 年由上述交易所認列之淨收益（或淨費損）各為多少？（15 分）
思路引導 VIP
看到受贈設備且包含重大檢測成本，應立刻想到「組成部分會計」，將設備主體與檢測成本分離並以不同年限攤提折舊。解題關鍵在於「大股東捐贈」通常視為業主投入不計損益，減損損失須依各部分帳面金額比例分攤，且當發生新檢測時，必須將舊檢測成本尚未攤銷完畢之帳面餘額「除列」並認列為當期損失。