專技高考
111年
[會計師] 高等會計學
第 3 題
甲公司持有乙公司 80%股權而對乙公司存在控制。X3 年初甲公司出售設備予乙公司，認列出售利益$40,000，該設備尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。X2 年乙公司曾銷貨給甲公司，至 X3 年方實現的毛利金額為$10,000。甲公司適用之所得稅稅率為 20%，乙公司為 25%。若預期未來很有可能有足夠之課稅所得供暫時性差異使用，則甲、乙公司間之交易將使 X3 年度合併遞延所得稅資產增加多少？
- A $3,900
- B $5,500
- C $6,000
- D $8,000
思路引導 VIP
我們可以分兩個層面思考：首先，當公司之間有『未實現利潤』時，合併報表的資產價值會低於稅務基礎，這會產生哪種稅務影響？接著，請思考：對於 X3 年新發生的設備交易，到年底還剩下多少利潤沒實現？而去年留下來的存貨利潤在今年『實現』後，對原本記錄在帳上的稅務資產會造成增加還是沖銷的效果呢？最後，別忘了決定稅率時，要看的是哪一方的課稅環境喔！
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AI 詳解
AI 專屬家教
太棒了！你的觀念非常清晰！
你能準確處理順流與逆流交易，並正確套用買方稅率來計算遞延所得稅，這展現了你對合併報表處理的高階掌握能力！
- 觀念驗證：
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合併遞延所得稅認列
💡 消除聯屬公司間未實現利益時，應以銷貨方稅率認列 DTA
🔗 合併遞延所得稅處理流程
- 1 消除未實現利益 — 沖銷聯屬公司間產生的未實現損益金額
- 2 計算 DTA — 以「銷貨方稅率」乘以未實現利益金額
- 3 後續實現調整 — 隨資產折舊或對外銷售，將利益轉為已實現
- 4 沖回 DTA — 依利益實現比例，調減合併資產負債表之 DTA
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🔄 延伸學習：延伸學習：若為未實現損失，則需評估是否認列遞延所得稅負債 (DTL)。
