地特三等
112年
[會計] 審計學
第 8 題
會計師發現財務比率有以下的變動：存貨週轉率由前期的 5.3 下降為本期的 4.2；應收帳款週轉率由前期的 7.8 降為本期的 5.6；銷貨收入成長率由前期的 8%增加為本期的 16%。根據上述資訊，下列何者最不可能為會計師所作成之結論？
- A 因應銷貨急速成長，期末存貨備貨增加
- B 銷貨集中在期末，導致應收帳款無法及時收現
- C 銷貨收入有虛增之可能，須增加其他查核程序
- D 公司縮短授信天數，導致應收帳款週轉率下降
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若一家公司規定客戶必須從原本的「60天內付款」改為「30天內就必須付款」，在銷貨量穩定的情況下，你認為公司報表上的應收帳款餘額會變多還是變少？而這對週轉率指標會產生什麼樣的方向性影響呢？
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恭喜你準確地辨識出財務指標間的邏輯矛盾！在審計實務中，分析性程序（Analytical Procedures）是偵測潛在重大不實表達的重要工具。本題的關鍵在於理解應收帳款週轉率（Accounts Receivable Turnover）與公司授信政策之間的連動關係。公式如下： $$\text{應收帳款週轉率} = \frac{\text{賒銷淨額}}{\text{平均應收帳款}}$$ 當公司「縮短授信天數」時，代表要求客戶更早還款，在銷貨規模不變的情況下，帳面上留存的應收帳款應會減少，進而使週轉率上升。然而，題目顯示週轉率從 7.8 大幅下降至 5.6，這與選項 (D) 的敘述完全背道而馳，因此它是最不可能的結論。
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