高考申論題
112年
[財稅行政] 會計學
第 三 題
📖 題組：
甲公司之退休金計畫屬確定福利計畫，其計畫資產皆以與公司分離之信託帳戶管理。該公司於X1年1月1日修改退休辦法，依精算報告衡量之前期服務成本為$100,000，修改辦法所涵蓋員工之平均剩餘服務年限為10年。該公司所有提撥及計畫資產產生實際報酬均於年底發生（公司尚無人員退休）。此外，所有已發生退休金成本皆不得資本化為其他資產。有關退休金福利的其他資料請見下表： | | X0年 | X1年 | X2年 | X3年 | |---|---|---|---|---| | 折現率 | 10% | 10% | 10% | 10% | | 當期服務成本 | | $100,000 | $100,000 | $100,000 | | 前期服務成本（X1年1月1日修改辦法所產生者） | | $100,000 | -- | -- | | 當年度精算損失（利益） | | $70,000 | ($10,000) | -- | | 當年度計畫資產實際報酬 | | $100,000 | $70,000 | $100,000 | | 提撥現金至計畫資產 | | $200,000 | $100,000 | $100,000 | | 12月31日確定福利義務現值 | $200,000 | $500,000 | $640,000 | $804,000 | | 12月31日計畫資產公允價值 | $200,000 | $500,000 | $670,000 | $870,000 | | 12月31日淨確定福利資產上限 | -- | -- | $20,000 | $50,000 | 試作：（每小題 5 分，共 15 分）
甲公司之退休金計畫屬確定福利計畫，其計畫資產皆以與公司分離之信託帳戶管理。該公司於X1年1月1日修改退休辦法，依精算報告衡量之前期服務成本為$100,000，修改辦法所涵蓋員工之平均剩餘服務年限為10年。該公司所有提撥及計畫資產產生實際報酬均於年底發生（公司尚無人員退休）。此外，所有已發生退休金成本皆不得資本化為其他資產。有關退休金福利的其他資料請見下表： | | X0年 | X1年 | X2年 | X3年 | |---|---|---|---|---| | 折現率 | 10% | 10% | 10% | 10% | | 當期服務成本 | | $100,000 | $100,000 | $100,000 | | 前期服務成本（X1年1月1日修改辦法所產生者） | | $100,000 | -- | -- | | 當年度精算損失（利益） | | $70,000 | ($10,000) | -- | | 當年度計畫資產實際報酬 | | $100,000 | $70,000 | $100,000 | | 提撥現金至計畫資產 | | $200,000 | $100,000 | $100,000 | | 12月31日確定福利義務現值 | $200,000 | $500,000 | $640,000 | $804,000 | | 12月31日計畫資產公允價值 | $200,000 | $500,000 | $670,000 | $870,000 | | 12月31日淨確定福利資產上限 | -- | -- | $20,000 | $50,000 | 試作：（每小題 5 分，共 15 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
X3年度該退休金計畫產生的其他綜合損益（須註明利益或損失）為若干？
思路引導 VIP
延續X2年的做法。X2年底淨確定福利資產帳列為$20,000 (受限於上限)，故淨利息收入為 $20,000 × 10% = $2,000。其中資產上限影響數利息 = $10,000 × 10% = $1,000。X3年精算損失(利益)為 $0。X3年資產實際報酬=$100,000，預期報酬=$670,000 × 10% = $67,000。資產再衡量利益 = $33,000。X3年底DBO=$804,000，FVPA=$870,000，超額資產=$66,000。資產上限=$50,000。資產上限影響數 = 66,000 - 50,000 = $16,000。資產上限再衡量數 = 期末影響數 16,000 - 期初影響數 10,000 - 上限影響數利息 1,000 = 5,000 (損失)。
小題 (一)
X1年該退休金計畫產生的確定福利計畫費用及其他綜合損益（須註明利益或損失）各為若干？
思路引導 VIP
確定福利計畫費用包含當期服務成本、前期服務成本及淨利息。其他綜合損益 (OCI) 包含確定福利義務之精算損益、計畫資產報酬(扣除計入淨利息之金額)，以及資產上限影響數之變動。注意X1年淨負債期初餘額為0(200,000 - 200,000)，無淨利息。前期服務成本於發生當期全數認列為本期損益。
小題 (二)
X2年度該退休金計畫產生的其他綜合損益（須註明利益或損失）為若干？
思路引導 VIP
先計算X2年淨確定福利資產上限的變動。X1年底DBO=$500,000，FVPA=$500,000，淨額=0。X2年底DBO=$640,000，FVPA=$670,000，超額資產=$30,000。但資產上限=$20,000。資產上限影響數=$10,000。這部分的變動，除了按折現率提列的利息外，全部認列於OCI。