專技高考申論題
112年
[會計師] 高等會計學
第 二 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 4 月 1 日與乙公司簽訂技術授權合約，授權乙公司使用甲公司之某項專利技術，合約期限為八年，不得展延。甲公司於 X3 年 4 月 1 日以現金$825,000 吸收合併乙公司，且另發生與合併相關之律師及會計師公費$160,000，當日乙公司可辨認淨資產之公允價值分別為：與甲公司所簽訂之技術授權合約$180,000、其他可辨認資產$720,000 及負債$250,000。該技術授權合約條件對甲公司而言較市場條件不利，不利之金額為$25,000。合約規定不得提前解約且甲公司於收購日前並未針對此不利狀況認列相關損失及負債。此外，甲公司允諾乙公司 X3 年稅前淨利能達到$250,000，則將額外發行 10,000 股普通股給乙公司之股東。X3 年 4 月 1 日該項或有對價之公允價值為$40,000，X5 年 3 月 31 日甲公司將 X3 年 4 月 1 日再取得專利技術，以$130,000 售予丙公司。
甲公司於 X1 年 4 月 1 日與乙公司簽訂技術授權合約，授權乙公司使用甲公司之某項專利技術，合約期限為八年，不得展延。甲公司於 X3 年 4 月 1 日以現金$825,000 吸收合併乙公司，且另發生與合併相關之律師及會計師公費$160,000，當日乙公司可辨認淨資產之公允價值分別為：與甲公司所簽訂之技術授權合約$180,000、其他可辨認資產$720,000 及負債$250,000。該技術授權合約條件對甲公司而言較市場條件不利，不利之金額為$25,000。合約規定不得提前解約且甲公司於收購日前並未針對此不利狀況認列相關損失及負債。此外，甲公司允諾乙公司 X3 年稅前淨利能達到$250,000，則將額外發行 10,000 股普通股給乙公司之股東。X3 年 4 月 1 日該項或有對價之公允價值為$40,000，X5 年 3 月 31 日甲公司將 X3 年 4 月 1 日再取得專利技術，以$130,000 售予丙公司。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
X5 年 3 月 31 日甲公司出售技術之分錄。（4 分）
思路引導 VIP
本題考查企業合併中『重新取得之權利』與『結算既存關係』的會計處理。考生應先將合約公允價值扣除不利結算金額，求出無形資產的實質入帳成本（市場條件公允價值）；接著依據合約的『剩餘期限』計算累計攤銷，最後以售價與帳面金額之差額認列處分損益。
小題 (一)
計算 X3 年 4 月 1 日甲公司收購乙公司，①應認列之費損總額；②應認列之商譽；③對甲公司權益之影響金額（應註明增加或減少）。（6 分）
思路引導 VIP
看到本題應先識別「既存關係」的清償處理，將不利合約金額視為清償損失並自移轉對價與取得資產公允價值中剔除；其次，併購相關直接成本應列為當期費損；最後，判斷以發行固定股數交割之「或有對價」屬權益性質，藉此綜合計算商譽及權益影響數。
重新取得權利之會計處理
💡 重新取得權利按公允價值扣除結算損益入帳，並依剩餘期間攤銷。
🔗 重新取得權利之會計生命週期
- 1 合併日入帳 — 公允價值 $180K - 不利金額 $25K = 成本 $155K
- 2 後續攤銷 — 按剩餘 6 年期間，提列至出售日共 2 年之攤銷
- 3 處分結轉 — 沖銷成本與累計攤銷，並依售價 $130K 認列處分利益
↓
↓
🔄 延伸學習：延伸學習：若合約包含展延條款，在評估公允價值時需考慮市場參與者之觀點。
