專技高考申論題
113年
[會計師] 中級會計學
第 四 題
X9年1月1日甲公司將一批於X9年3月31日到期之帳面金額$6,030,000之應收帳款，售予乙公司，取得現金$5,990,000，甲公司並承擔最高帳款總額10%之違約損失賠償，此項違約損失賠償保證之公允價值為$60,000。此外，出售合約規定乙公司不得再將該應收帳款出售予他人。X9年3月31日該批應收款項發生呆帳$80,000，甲公司支付現金$80,000予乙公司，其餘帳款全數收回。甲公司並未移轉或保留該應收帳款之幾乎所有風險及報酬，且乙公司無法自由出售該應收帳款使甲公司能保留控制。
試作：X9年度甲公司與上述應收帳款相關之所有分錄。
試作：X9年度甲公司與上述應收帳款相關之所有分錄。
📝 此題為申論題
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遇到應收帳款出售題型，應首先依 IFRS 9 進行「金融資產除列」之三步驟測試：1.合約現金流量權利是否到期？2.是否移轉幾乎所有風險與報酬？3.是否保留控制？本題明確指出風險報酬「未移轉亦未保留」，且「保留控制」，故須採「繼續參與（Continuing Involvement）」會計處理，以最高保證金額衡量繼續參與之資產，並連同保證公允價值認列相關負債。
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【解題關鍵】依 IFRS 9 規定，未移轉亦未保留金融資產之幾乎所有風險與報酬，且保留控制時，應以「繼續參與程度」認列資產，並衡量相關負債；資產與負債之帳面金額差額應等於保證之公允價值。 【解答】 計算：
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金融資產繼續參與
💡 未移轉亦未保留幾乎所有風險且保留控制，應按繼續參與程度認列。
🔗 繼續參與會計處理流程
- 1 判斷除列條件 — 確認保留控制且未移轉幾乎所有風險報酬
- 2 初始帳面衡量 — 資產取低者，負債含保證公允價值
- 3 計算出售損益 — 對價與除列帳面價值之差額扣除保證公允價值
- 4 後續結算處理 — 支付實際損失並沖銷繼續參與之資產與負債
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🔄 延伸學習：延伸學習：若乙公司可自由出售，則視為未保留控制，應全數除列並僅認列保證負債。
