專技高考申論題
113年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X4 年 1 月 1 日以新臺幣$28,129,500 取得美國乙公司 80%股權，並具有控制，甲公司對該投資採權益法處理，另依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司權益美元（US$）1,200,000，其中股本 US$1,000,000，保留盈餘 US$200,000，且除機器低估 US$25,000 外，其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。該機器自收購日起尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。為規避國外營運機構淨投資匯率變動之風險，甲公司另於收購日同時與銀行簽訂於 X4 年 6 月 30 日以美元對新臺幣匯率$28 交割之遠期外匯出售合約，金額 US$987,000，甲公司將此遠期合約之整體價值指定做為對乙公司淨投資 US$987,000 匯率變動之避險工具，此避險關係符合避險會計之所有要件。甲公司於 X4 年 6 月 30 日合約到期日，以現金淨額交割。 甲公司於 X4 年 7 月 1 日借自乙公司之無息貸款 US$3,000，以美元計價，該應付款屬長期墊款性質，目前及可預見的未來皆無清償計畫。X4 年度乙公司淨利 US$400,000，於 11 月 1 日宣告並發放股利 US$200,000。乙公司之收入與費用皆於年度中平均發生。 甲公司的功能性貨幣為新臺幣；乙公司的功能性貨幣為美元，並以美元記帳。除上述交易外，甲、乙公司皆未發生其他有關其他綜合損益之交易。假設 X4 年度匯率無大幅度波動，美元對新臺幣之匯率如下： X4/1/1：28.5；X4/6/30、X4/7/1、X4/11/1、X4 年加權平均皆為 29；X4 年底：30。
甲公司於 X4 年 1 月 1 日以新臺幣$28,129,500 取得美國乙公司 80%股權，並具有控制，甲公司對該投資採權益法處理，另依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司權益美元（US$）1,200,000，其中股本 US$1,000,000，保留盈餘 US$200,000，且除機器低估 US$25,000 外，其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。該機器自收購日起尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。為規避國外營運機構淨投資匯率變動之風險，甲公司另於收購日同時與銀行簽訂於 X4 年 6 月 30 日以美元對新臺幣匯率$28 交割之遠期外匯出售合約，金額 US$987,000，甲公司將此遠期合約之整體價值指定做為對乙公司淨投資 US$987,000 匯率變動之避險工具，此避險關係符合避險會計之所有要件。甲公司於 X4 年 6 月 30 日合約到期日，以現金淨額交割。 甲公司於 X4 年 7 月 1 日借自乙公司之無息貸款 US$3,000，以美元計價，該應付款屬長期墊款性質，目前及可預見的未來皆無清償計畫。X4 年度乙公司淨利 US$400,000，於 11 月 1 日宣告並發放股利 US$200,000。乙公司之收入與費用皆於年度中平均發生。 甲公司的功能性貨幣為新臺幣；乙公司的功能性貨幣為美元，並以美元記帳。除上述交易外，甲、乙公司皆未發生其他有關其他綜合損益之交易。假設 X4 年度匯率無大幅度波動，美元對新臺幣之匯率如下： X4/1/1：28.5；X4/6/30、X4/7/1、X4/11/1、X4 年加權平均皆為 29；X4 年底：30。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
計算下列項目之金額：(1)X4 年度甲公司合併財務報表上商譽之金額。(2)X4 年度甲公司合併財務報表上其他綜合損益之金額。(3)X4 年度甲公司合併財務報表上非控制權益淨利。(4)X4 年底甲公司投資帳戶之餘額。
思路引導 VIP
本題測驗外幣財務報表換算、淨投資避險及合併財報之綜合應用。解題關鍵在於：(1) 收購日先以美元計算商譽，期末再依現貨匯率換算；(2) 遠期外匯合約整體指定為避險工具時，其公允價值變動全數認列為 OCI；(3) 視為淨投資一部分之長期墊款，其在母公司帳上的兌換損益須於合併時重分類至 OCI。
小題 (二)
X4 年 6 月 30 日甲公司避險交易應作之會計分錄。（3 分）
思路引導 VIP
看到「國外營運機構淨投資避險」且指定「整體價值」為避險工具，應聯想遠期合約的公允價值變動全數屬有效避險，應認列於「其他綜合損益」。計算交割日現金收付淨額時，直接以合約約定出售匯率與到期日即期匯率之差額乘上合約本金即可。