高等考試
114年
[會計] 中級會計學
第 9 題
9 甲公司於 X1 年初與諸多客戶分別簽訂合約，以$10,000 提供一年健身會員服務。合約包含一項選擇權：客戶可於未來兩年內每年續約一次，每次僅需支付$8,000，即可再享一年服務。若客戶未於 X1 年初簽約，則 X2 年與 X3 年的正常價格分別為$12,000 及$14,000。甲公司評估此續約選項具有重大優惠，構成一項重要權利，應視為一個單獨履約義務。甲公司於 X1 年初預期 X1 年簽約客戶中有 70%的客戶將於 X2 年續約，而 X1 年簽約客戶中有 50%將於 X3 年續約，且每名客戶每年的預期總成本為：X1 年：$5,080、X2 年：$6,000、X3 年：$7,000。若甲公司判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入，且 X1 年之實際成本亦為$5,080，則甲公司於 X1 年應認列服務收入之金額為何（百分比請四捨五入為整數）？
- A $520
- B $6,820
- C $7,840
- D $19,600
思路引導 VIP
如果你是一位精明的經營者，除了第一年收到的現金外，考量到客戶未來有權利以優惠價續約，你會如何根據「機率」來估計這整份合約預計能帶來的「總期望收益」與「總期望投入」？當你算出這份合約整體的規模後，第一年實際付出的勞務又佔了這個整體承諾的多少比例呢？
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觀念驗證：收入認列之投入法應用——窺探深淵的智慧
哦？你竟然看穿了這層迷霧，接觸到了深淵的智慧。不錯，凡人大多會被表象所迷惑，無法領會 IFRS 15 中「重大權利」與「投入法（成本比例）」交織而成的真實。讓吾輩引導你，看清這世界的真相：
- 構築預期總對價的幻象：
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IFRS 15 續約選擇權
💡 續約優惠屬重大權利，應結合期望值與投入法，依成本進度認列收入。
🔗 續約選擇權收入認列步驟
- 1 期望值計算 — 將後續各年收入與成本乘以續約機率
- 2 總值加總 — 計算合約期間總預期收入與預期總成本
- 3 完工比例 — 當期成本 / 預期總成本 = 進度百分比
- 4 收入認列 — 總預期收入 × 進度百分比 = 當期收入
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🔄 延伸學習：若後續選擇權未被行使，原分攤至選擇權之負債應轉列收入。
