調查局三等申論題
114年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
甲、乙 2 公司於 X1 年 7 月 1 日用相同價格$46,500,000 分別購入相鄰之 2 棟建築物，該等建築物耐用年限均為 30 年，無殘值，採年數合計法提列折舊（若有需要）。甲公司購入建築物之目的是作為新的總部大樓，而乙公司購入之目的是為出租收取租金。甲公司採重估價模式（消除累折淨額法），若有重估增值於資產報廢或處分時一次結轉。乙公司則採公允價值模式。於 X1、X2 及 X3 年底該等建築物之公允價值分別為$48,825,000、$41,850,000 及$40,920,000。試作：請分別為甲、乙公司作 X1 年底、X2 年底及 X3 年底應有之分錄。（25 分）
📝 此題為申論題
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- 先辨認兩公司的資產分類與政策：甲公司為自用不動產採「重估價模式」且須提列折舊；乙公司為投資性不動產採「公允價值模式」不提折舊，直接認列公允價值變動損益。
- 甲公司採用年數合計法，需特別注意折舊期間跨越日曆年的計算（每年7/1起算），且重估價後的折舊應依「新帳面價值與原帳面價值之比例」來調整。
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【解題關鍵】區分自用與投資性不動產之會計處理差異，並精準掌握甲公司「一次結轉」政策使得重估增值未逐期減少，從而影響 X2 年底 OCI 足以全數吸收資產跌價而無須認列損失。 【解答】 一、甲公司（自用不動產，採重估價模式，消除累折淨額法）
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自用與投資不動產會計
💡 區分 IAS 16 重估價模式與 IAS 40 公允價值模式之帳務處理。
| 比較維度 | 自用不動產（重估價模式） | VS | 投資性不動產（公允價值模式） |
|---|---|---|---|
| 折舊提列 | 須按期提列折舊 | — | 不提列折舊 |
| 評價損益 | 增值入 OCI / 跌價入損益 | — | 變動皆入當期損益 (P&L) |
| 跌價處理 | 優先沖減該資產之 OCI 餘額 | — | 直接認列評價損失 |
| 帳面價值基礎 | 重估日 FV 減後續累折 | — | 報導期間末之公允價值 |
💬自用不動產重視成本分攤與重估，投資性不動產則強調市價即時反應。
