調查局三等申論題
114年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
甲、乙 2 公司於 X1 年 7 月 1 日用相同價格$46,500,000 分別購入相鄰之 2 棟建築物，該等建築物耐用年限均為 30 年，無殘值，採年數合計法提列折舊（若有需要）。甲公司購入建築物之目的是作為新的總部大樓，而乙公司購入之目的是為出租收取租金。甲公司採重估價模式（消除累折淨額法），若有重估增值於資產報廢或處分時一次結轉。乙公司則採公允價值模式。於 X1、X2 及 X3 年底該等建築物之公允價值分別為$48,825,000、$41,850,000 及$40,920,000。試作：請分別為甲、乙公司作 X1 年底、X2 年底及 X3 年底應有之分錄。（25 分）
📝 此題為申論題
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- 先辨認兩公司的資產分類與政策：甲公司為自用不動產採「重估價模式」且須提列折舊；乙公司為投資性不動產採「公允價值模式」不提折舊，直接認列公允價值變動損益。
- 甲公司採用年數合計法，需特別注意折舊期間跨越日曆年的計算（每年7/1起算），且重估價後的折舊應依「新帳面價值與原帳面價值之比例」來調整。
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【解題關鍵】區分自用與投資性不動產之會計處理差異，並精準掌握甲公司「一次結轉」政策使得重估增值未逐期減少，從而影響 X2 年底 OCI 足以全數吸收資產跌價而無須認列損失。 【解答】 一、甲公司（自用不動產，採重估價模式，消除累折淨額法）
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