第 四 題

本題測驗投資性不動產轉換為自用不動產之會計處理。思考關鍵在於：若原採成本模式，應以轉換日之「帳面金額」轉列，並延續原折舊紀錄；若原採公允價值模式，則以轉換日之「公允價值」作為自用不動產之認定成本。

看到「購買投資性不動產」的考題，首先聯想 IFRS 40 的初始衡量規定：投資性不動產應以成本進行初始認列，且相關交易成本（如仲介費、稅捐等）必須資本化計入成本中。將買價與交易成本加總，即可得出應認列的資產入帳金額。

看到投資性不動產「成本模式」的年底分錄，首先應想到需按照一般不動產、廠房及設備的規定提列當年度折舊，且不認列公允價值變動。接著，必須記得將本期已發生的租金收入入帳。

考生看到「投資性不動產採用公允價值模式」應立即聯想兩大考點：1. 後續衡量「絕對不提列折舊」；2. 期末需將帳面金額調整至公允價值，其變動數認列為當期損益。解題時除了期末評價分錄外，切勿漏掉題目中給定的當年度租金收入分錄。