司法三等申論題
111年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
仁愛公司於 X1 年 1 月 1 日以$280,000,000 購買一棟位於重劃區不具土地所有權之商辦大樓（土地為政府所有），並另支付仲介費、稅捐及其他相關交易成本共$20,000,000。仁愛公司持有該商辦大樓之目的為透過出租方式來賺取租金收入，仁愛公司將該商辦大樓分類為投資性不動產。經評估該商辦大樓可使用 40 年，無殘值，採用直線法提列折舊。X1 年 12 月 31 日，該商辦大樓之公允價值為$320,000,000，X1 年租金收入為$15,000,000。仁愛公司董事會決議，自 X2 年 1 月 1 日起將該商辦大樓改為自用而不再出租。 試作仁愛公司：
仁愛公司於 X1 年 1 月 1 日以$280,000,000 購買一棟位於重劃區不具土地所有權之商辦大樓（土地為政府所有），並另支付仲介費、稅捐及其他相關交易成本共$20,000,000。仁愛公司持有該商辦大樓之目的為透過出租方式來賺取租金收入，仁愛公司將該商辦大樓分類為投資性不動產。經評估該商辦大樓可使用 40 年，無殘值，採用直線法提列折舊。X1 年 12 月 31 日，該商辦大樓之公允價值為$320,000,000，X1 年租金收入為$15,000,000。仁愛公司董事會決議，自 X2 年 1 月 1 日起將該商辦大樓改為自用而不再出租。 試作仁愛公司：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
(一)X1 年 1 月 1 日購買該商辦大樓之分錄。（4 分）
思路引導 VIP
考生看到此題應先聯想 IAS 40「投資性不動產」的原始認列規定。取得投資性不動產時，應以成本衡量，其成本包含購買價格及任何直接可歸屬之支出（如仲介費、相關稅捐等）。
小題 (二)
(二)若採用成本模式，X1 年 12 月 31 日應有之分錄。（8 分）
思路引導 VIP
看到投資性不動產採「成本模式」，第一反應是期末必須「提列折舊」且「不認列公允價值增值」。另外，題目特別給定當年度租金收入，別忘了在年底一併作認列租金收入的分錄。
小題 (三)
(三)若採用公允價值模式，X1 年 12 月 31 日應有之分錄。（8 分）
思路引導 VIP
看到投資性不動產採用「公允價值模式」，首要直覺是「不提列折舊」，且期末必須將帳面金額調整至公允價值，差額直接認列為當期損益。解題時需留意原始成本的認定（含交易成本），並確實記錄當期產生的租金收入。
小題 (四)
(四)承(二)及(三)題，X2 年 1 月 1 日轉換為自用不動產之分錄。（10 分）
思路引導 VIP
轉換投資性不動產至自用不動產時，解題關鍵在於確認其後續衡量採「成本模式」或「公允價值模式」。成本模式下，以原帳面金額直接結轉，不改變資產成本；公允價值模式下，則以轉換日（變更用途日）之公允價值作為「不動產、廠房及設備」的認定成本。