司法三等申論題
114年
[檢察事務官財經實務組] 審計學
第 三 題
會計師查核甲上市公司民國（下同）113 年度財務報表，並於 114 年 2 月 28 日公告其財務報表及查核報告。在 114 年 5 月 10 日會計師接獲檢舉，指稱甲公司之董事長於 113 年將公司的廠房及機器設備作為其個人長期借款之抵押品，但公司財務報表並未作任何的處理及揭露，經會計師與管理階層討論後，管理階層承認確有其事並同意重編 113 年度財務報表。請問會計師後續應如何因應？（25 分）
📝 此題為申論題
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考生看到本題應立即劃分「期後事項」的時間點。本案事實發生於114年5月10日，屬於「財務報表已發布後始獲悉之事實」，且該資產抵押未揭露之遺漏事項於查核報告日（2/28）即已存在。解題關鍵在於直接援引審計準則第560號「期後事項」規定，按「管理階層已同意重編財報」之情境，依序推演會計師應執行之查核程序、對管理階層告知義務之審查，以及更新查核報告與新增強調事項段之具體作法。
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【爭點】會計師於財務報表發布後，始獲悉於查核報告日已存在之重大隱匿事項（管理階層舞弊與資產抵押），且管理階層同意重編財務報表，會計師應如何依循審計準則執行後續查核程序及出具查核報告。 【解析】 壹、準則依據
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財報發布後獲悉事實
💡 財報發布後獲悉查核報告日已存在事實之處理程序
🔗 發布後獲悉事實之因應流程
- 1 討論與評估 — 與管理階層商討事實影響並決定是否修改財報
- 2 執行追加程序 — 查核該事實並依TWSA 240重評舞弊風險
- 3 監督告知義務 — 確保管理階層已通知所有原報表使用者財報重編
- 4 出具更新報告 — 延伸期後程序至新日期並加註強調事項段
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🔄 延伸學習：延伸學習：若管理階層拒絕採取必要步驟，會計師應採取法律行動防止使用者信賴。
