專技高考申論題
114年
[會計師] 稅務法規
第 一 題
📖 題組：
中華民國境內甲公司 113 年度直接持有境外低稅負國家 A 公司股權比率 80%，A 公司持有境外非低稅負國家（非大陸地區）B 公司股權比率 60%，A 公司為甲公司之受控外國企業（CFC），A 公司 113 年度無實質營運活動。甲公司、A 公司及 B 公司之關係企業股權結構如圖所示，113 年度持有股權比率皆未變動，財務報表稅後盈餘及決議盈餘分配數資訊如下： 1. 甲公司 113 年度不含 A 公司投資收益之源自中華民國境內之課稅所得額為新臺幣（下同）3,000 萬元。A 公司 112 年度經稽徵機關核定並無虧損。 2. A 公司 113 年度財務報表稅後盈餘為 8,000 萬元，其中包含認列獲配 B 公司股利所繳納之股利或盈餘所得稅費用 120 萬元。A 公司 113 年度未提列法定盈餘公積或限制盈餘分配。 3. B 公司 113 年 6 月 30 日決議分配股利 2,000 萬元，並依 B 公司所在國家稅法規定繳納股利或盈餘所得稅 200 萬元。B 公司 113 年度財務報表稅後盈餘為 6,000 萬元。 請依所得稅法及營利事業認列受控外國企業所得適用辦法規定，回答下列問題：（未列計算式及說明計算過程者不予計分） (一)甲公司計算 113 年度 A 公司之當年度盈餘為多少？（7 分） (二)甲公司 113 年度應認列 A 公司之投資收益為多少？（4 分） (三)甲公司 113 年度營利事業所得稅應納稅額為多少？（4 分）
中華民國境內甲公司 113 年度直接持有境外低稅負國家 A 公司股權比率 80%，A 公司持有境外非低稅負國家（非大陸地區）B 公司股權比率 60%，A 公司為甲公司之受控外國企業（CFC），A 公司 113 年度無實質營運活動。甲公司、A 公司及 B 公司之關係企業股權結構如圖所示，113 年度持有股權比率皆未變動，財務報表稅後盈餘及決議盈餘分配數資訊如下： 1. 甲公司 113 年度不含 A 公司投資收益之源自中華民國境內之課稅所得額為新臺幣（下同）3,000 萬元。A 公司 112 年度經稽徵機關核定並無虧損。 2. A 公司 113 年度財務報表稅後盈餘為 8,000 萬元，其中包含認列獲配 B 公司股利所繳納之股利或盈餘所得稅費用 120 萬元。A 公司 113 年度未提列法定盈餘公積或限制盈餘分配。 3. B 公司 113 年 6 月 30 日決議分配股利 2,000 萬元，並依 B 公司所在國家稅法規定繳納股利或盈餘所得稅 200 萬元。B 公司 113 年度財務報表稅後盈餘為 6,000 萬元。 請依所得稅法及營利事業認列受控外國企業所得適用辦法規定，回答下列問題：（未列計算式及說明計算過程者不予計分） (一)甲公司計算 113 年度 A 公司之當年度盈餘為多少？（7 分） (二)甲公司 113 年度應認列 A 公司之投資收益為多少？（4 分） (三)甲公司 113 年度營利事業所得稅應納稅額為多少？（4 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
甲公司計算 113 年度 A 公司之當年度盈餘為多少？
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本題測驗營利事業 CFC 制度中「當年度盈餘」的計算，特別是 112 年底修法後針對『非低稅負區轉投資事業』改採『實現制』的規定。解題時需依《營利事業認列受控外國企業所得適用辦法》第5條，將 CFC 財報稅後淨利，『減除』按權益法認列非低稅負區之投資收益，並『加計』該非低稅負區決議分配之股利或盈餘。
小題 (二)
甲公司 113 年度應認列 A 公司之投資收益為多少？
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本題測驗 113 年起適用之 CFC 新制規定。看到此題，應先依《營利事業認列受控外國企業所得適用辦法》第 5 條，將 A 公司財報稅後淨利減除權益法認列之 B 公司（非低稅負區）投資收益，並加計 B 公司決議分配股利毛額，算出 A 公司當年度盈餘，最後乘上甲公司持股比例即可得應認列之投資收益。
小題 (三)
甲公司 113 年度營利事業所得稅應納稅額為多少？
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考生看到此題應首先辨識這是一道最新的受控外國企業(CFC)制度綜合計算題。解題關鍵在於根據修法後的《營利事業認列CFC所得適用辦法》第5條，將『採權益法認列之轉投資收益扣除已報稅費用後淨額』自CFC財報盈餘中減除，並加回『獲配的稅前股利』以求得當年度盈餘；最後依第8條規定，將CFC所繳納之股利所得稅按持股比例計算國外稅額扣抵。