專技高考申論題
113年
[會計師] 稅務法規
第 一 題
📖 題組：
總機構在中華民國境內之乙公司，其於 112 年 8 月 1 日出售 A 房屋及土地、所持有之國內上市 B 公司全部股票及國內未公開發行公司 C 公司全部股份，相關標的之取得及交易情形如下： 1. A 房屋及土地：乙公司於 109 年 1 月 1 日以 1,700 萬元購入預售屋，111 年 2 月 1 日興建完成取得房屋及土地所有權；出售時售價 2,000 萬元，期間支付房屋稅及地價稅 20 萬元，出售時支付仲介費用 80 萬元及土地增值稅 24 萬元（申報土地漲價總數額 120 萬元，依土地稅法第 30 條第 1 項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額 100 萬元，土地增值稅稅率 20%）。 2. B 公司股票：乙公司於 111 年 1 月 1 日以 1,200 萬元購入 B 公司 60,000 股票（持股比例 60%），出售股票售價 1,320 萬元，繳納證券交易稅 39,600 元及手續費 18,810 元，出售時 B 公司股權價值 1 億元，其中房屋土地價值占 7,000 萬元。 3. C 公司股份：乙公司於 111 年 1 月 1 日以 120 萬元購入 C 公司股份（持股比例 60%），出售股份售價 132 萬元時，繳納證券交易稅 3,960 元及手續費 1,881 元，出售時 C 公司股權價值 1,000 萬元，其中房屋土地價值占 600 萬元。 依所得稅法及所得基本稅額條例相關規定，回答下列問題（假設上開交易，除上開支出外，無其他成本及費用；乙公司依所得稅法計算 112 年度營利事業所得額為 500 萬元，不含上開交易所得）：（未列計算式者不予計分）
總機構在中華民國境內之乙公司，其於 112 年 8 月 1 日出售 A 房屋及土地、所持有之國內上市 B 公司全部股票及國內未公開發行公司 C 公司全部股份，相關標的之取得及交易情形如下： 1. A 房屋及土地：乙公司於 109 年 1 月 1 日以 1,700 萬元購入預售屋，111 年 2 月 1 日興建完成取得房屋及土地所有權；出售時售價 2,000 萬元，期間支付房屋稅及地價稅 20 萬元，出售時支付仲介費用 80 萬元及土地增值稅 24 萬元（申報土地漲價總數額 120 萬元，依土地稅法第 30 條第 1 項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額 100 萬元，土地增值稅稅率 20%）。 2. B 公司股票：乙公司於 111 年 1 月 1 日以 1,200 萬元購入 B 公司 60,000 股票（持股比例 60%），出售股票售價 1,320 萬元，繳納證券交易稅 39,600 元及手續費 18,810 元，出售時 B 公司股權價值 1 億元，其中房屋土地價值占 7,000 萬元。 3. C 公司股份：乙公司於 111 年 1 月 1 日以 120 萬元購入 C 公司股份（持股比例 60%），出售股份售價 132 萬元時，繳納證券交易稅 3,960 元及手續費 1,881 元，出售時 C 公司股權價值 1,000 萬元，其中房屋土地價值占 600 萬元。 依所得稅法及所得基本稅額條例相關規定，回答下列問題（假設上開交易，除上開支出外，無其他成本及費用；乙公司依所得稅法計算 112 年度營利事業所得額為 500 萬元，不含上開交易所得）：（未列計算式者不予計分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
乙公司出售 A 房屋及土地交易所得為多少？所得稅之課稅所得為多少？（6 分）
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本題測驗營利事業房地合一稅2.0之計算。須特別注意「使用期間之房屋稅及地價稅」不可列為交易費用；另須掌握申報土地漲價總數額超過公告現值部分，其多繳納之土地增值稅可列為費用，且得減除之土地漲價總數額以公告現值計算者為限。
小題 (二)
乙公司出售 B 公司股票，其交易所得為多少？乙公司應如何申報該筆所得？（7 分）
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考生看到此題應先判斷「特定股權交易」是否適用房地合一稅2.0（持股>50%、房地價值>50%），並注意法條中對於「上市、上櫃及興櫃公司股票」的除外規定。確認不適用房地合一稅後，回歸一般證券交易所得停徵所得稅，但須計入營利事業基本所得額（AMT）的規定進行計算與說明。
小題 (三)
乙公司出售 C 公司股份，其交易所得為多少？乙公司應如何申報該筆所得及適用稅率為何？（7 分）
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看到營利事業出售「未上市櫃公司股票」，應立刻聯想「房地合一稅2.0」的特定股權交易防弊條款。先檢驗兩大要件：持股比例是否≧50%、該公司境內房地價值比例是否≧50%；若皆符合，即視同房地交易，接著計算持有期間決定適用稅率（營所稅為45%、35%、20%），並點出營利事業專屬的「分開計算、合併報繳」申報規定。