普通考試
115年
[會計] 會計學概要
第 18 題
甲公司於 X1 年初按面額發行$2,000,000，非累積非參加特別股，股利率為 6%。發行契約約定，自發行日起滿 5 年到期，期滿時甲公司必須以贖回價格 105 贖回全部特別股。試問該特別股於財務報表上應如何表達？
- A 應認列為權益，發放股利則視為保留盈餘之減項
- B 應認列為負債，發放股利則視為保留盈餘之減項
- C 應認列為權益，發放股利則視為利息費用
- D 應認列為負債，發放股利則視為利息費用
思路引導 VIP
請試著思考：如果一份契約規定公司在五年後「必須」歸還投資人一筆特定的金額，且公司對此沒有任何拒絕的權利，這在會計定義上是屬於「與公司共擔盈虧的股權投資」，還是屬於一種「必須償還的義務」？這種義務對公司的財務報表性質會產生什麼影響？
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AI 詳解
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同學，恭喜你精確地辨識出這題的核心考點。在國際會計準則（特別是 IAS 32）中，判斷金融工具屬於「權益」還是「負債」，不能僅看其法律名稱，而必須依據其經濟實質進行判斷。
經濟實質重於法律形式
這題的關鍵在於契約約定了「期滿時甲公司必須贖回」。這代表甲公司負有不可規避的合約義務，必須在未來特定時點交付現金給持有人。根據準則，只要發行人無法無條件避免交付現金的義務，該工具就具有負債性質，因此應認列為金融負債（Financial Liability）。既然在資產負債表上被歸類為負債，那麼發放給持有人的報酬（名義上的股利），在實質上就等同於借款成本，必須在綜合損益表中認列為利息費用（Interest Expense）。
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