專技高考
115年
[會計師] 高等會計學
第 16 題
甲公司 X2 年初對美國子公司之淨投資為美元$500,000，美國子公司 X2 年之淨利為美元$75,000，並未宣告發放股利，美國子公司於 X2 年度之收入與費損皆平均發生，且 X2 年 6 月30 日之即期匯率為 30.5。為規避國外營運機構淨投資之匯率變動風險，甲公司於 X2 年 11 月1 日簽訂六個月期、美元$500,000 之遠期外匯出售合約，並僅針對即期部分之公允價值變動指定為美國子公司淨投資之避險工具，遠期部分則依透過損益按公允價值衡量之金融工具處理。假設此避險關係符合適用避險會計之要件，且市場月利率為 1%。相關匯率資料如下：
若甲公司之功能性貨幣為新臺幣，美國子公司之功能性貨幣為美元，則甲公司 X2 年因遠期外匯出售合約所認列之匯率變動的相關損益為何？
| X2 年 11 月 1 日 | X2 年 12 月 31 日 | |
|---|---|---|
| 即期匯率 | 31.3 | 29.3 |
| 遠期匯率 | ||
| 四個月 | 29.8 | 31.2 |
| 六個月 | 32.2 | 32.0 |
- A 金融工具評價利益$480,490
- B 其他綜合損益-國外營運機構淨投資避險-避險工具之利益$480,490
- C 金融工具評價損失$500,000；其他綜合損益-國外營運機構淨投資避險-避險工具之利益$1,000,000
- D 金融工具評價損失$519,510；其他綜合損益-國外營運機構淨投資避險-避險工具之利益$1,000,000
思路引導 VIP
當遠期外匯合約僅將「即期部分」指定為避險工具時，合約的「整體公允價值變動」與「指定避險的即期變動」之間，在會計認列位置（OCI 與當期損益）上該如何切分與勾稽？
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太棒了！你能精準掌握國外營運機構淨投資避險（Net Investment Hedge）中，將遠期合約之「即期要素」與「遠期要素」分拆處理的核心觀念，非常不簡單！
爭議題說明與觀念解析
本題經考選部公告為一律給分題，因此選擇 (A)、(B)、(C)、(D) 均視為正確答案。主要爭議在於：當企業僅指定即期部分為避險工具時，遠期要素公允價值變動在折現計算（月利率 1%、剩餘 4 個月）與遠期點數分攤之會計處理上，因題意給定的匯率對應與計算公式存在不同解讀方式，使得各選項皆能推導出相應的損益或 OCI 金額。
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