專技高考
115年
[會計師] 高等會計學
第 21 題
甲公司於 X6 年 11 月 1 日為因應春節銷售需求，預計於 X7 年 1 月 31 日向美國供應商購入杏仁 250 公噸，預估進貨價款為美元$50,500，且該交易預期高度很有可能發生。X6 年 11 月 1日美元對新臺幣之 90 天遠期匯率為 31.9。為規避前述預期進貨以美元支付所產生之現金流量變動風險，甲公司於同日與銀行簽訂一項 90 天期遠期外匯買進合約，買進美元$50,500，並指定該整體遠期外匯合約為避險工具。X7 年 1 月 31 日，甲公司依原計畫購入杏仁，並淨額交割遠期外匯合約。相關匯率資料如下：\n| | X6 年 11 月 1 日 | X6 年 12 月 31 日 | X7 年 1 月 31 日 |\n|---|---|---|---|\n| 即期匯率 | 31.00 | 31.45 | 32.50 |\n| 30 天遠期匯率 | 31.72 | 32.30 | 33.66 |\n| 90 天遠期匯率 | 31.90 | 32.74 | 33.82 |\n假設該避險關係符合適用避險會計之要件，另年利率為 12%。依上述資料，下列敘述何者正確？
- A 甲公司於 X6 年 12 月 31 日，應將遠期外匯合約之利益$20,000 認列於損益
- B 甲公司於 X6 年 12 月 31 日，應將遠期外匯合約之利益$20,000 認列於其他綜合損益
- C 甲公司於 X7 年 1 月 31 日購入杏仁時，存貨之總成本為$1,641,250
- D 甲公司於 X7 年 1 月 31 日購入杏仁時，存貨之總成本為$1,671,550
思路引導 VIP
面對這類避險工具的期末評價，請思考兩個步驟：首先，在 X6 年底合約還剩多少天到期？此時未折現的價值變動經折現後是多少？其次，對於規避「未來預期交易」現金流量風險的有效避險利益，依規定應該先暫記在損益還是其他綜合損益呢？
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現金流量避險之評價與認列
本題屬於預期進貨交易的現金流量避險（Cash Flow Hedge）。在 X6 年 12 月 31 日，合約尚餘 1 個月到期，應採用 30 天遠期匯率（$32.30$）來衡量合約的未折現利益：
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