專技高考
115年
[會計師] 高等會計學
第 23 題
甲公司於 X8 年 3 月 1 日與外部供應商簽訂一項確定承諾，約定於 X8 年 9 月 30 日以每單位$520 購入工業用鎳 10,200 單位。同日，甲公司另與銀行簽訂一項以現金淨額交割之遠期合約，約定於 X8 年 9 月 30 日以每單位$520 賣出工業用鎳 10,200 單位，以規避前述確定承諾因鎳價格變動所產生之公允價值變動風險。假設上述避險關係符合 IFRS 9 之避險會計要件。已知 X8 年 6 月 30 日年息 8%（按季複利），相關資料如下：\n| 日期 | 即期價格 | X8 年 9 月 30 日到期之遠期價格 |\n|---|---|---|\n| X8 年 3 月 1 日 | $500 | $520 |\n| X8 年 6 月 30 日 | $486 | $505 |\n| X8 年 9 月 30 日 | $495 | — |\n下列有關甲公司 X8 年相關會計處理之敘述，何者正確？
- A 甲公司於 X8 年 3 月 1 日應按即期價格與遠期價格之差額，立即認列確定承諾負債及遠期合約資產各$204,000
- B 甲公司於 X8 年 6 月 30 日應認列確定承諾之損失及遠期合約之利益各$150,000；前者以確定承諾負債表達，後者以避險金融資產-遠期合約表達
- C 甲公司於 X8 年 9 月 30 日履約購入工業用鎳後，該批存貨之原始成本應為契約總價$5,304,000，不受先前已認列之確定承諾公允價值變動影響
- D 甲公司於 X8 年 6 月 30 日與 X8 年 9 月 30 日所認列之遠期合約公允價值變動，均應列入其他綜合損益
思路引導 VIP
在公允價值避險架構下，當被避險項目為一項「確定承諾」，而避險工具為「遠期合約」時，兩者因市場價格波動所產生的公允價值變動，應該折現為多少？且該變動應列入當期損益還是其他綜合損益呢？
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太棒了！你的觀念非常扎實，精準掌握了**公允價值避險（Fair value hedge）**的會計處理。
公允價值避險之衡量與表達
X8 年 6 月 30 日距離到期日尚有一季，適用折現率為 $8% \div 4 = 2%$。遠期價格由每單位 $$520$ 跌至 $$505$：
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