專技高考申論題
105年
[會計師] 稅務法規
第 一 題
📖 題組：
大華公司採曆年制，假設 105 年度公司股東可扣抵稅額帳戶期初餘額為 0，105 年 5 月 10 日繳納 104 年度營利事業所得稅 500,000 元，同年 6 月 30 日利息收入被扣繳稅款 50,000 元，7 月 5 日獲配轉投資收益（股利）1,000,000 元，另含 100,000 元的可扣抵稅額，9 月 20 日繳納暫繳稅額 150,000 元，該公司以 105 年 10 月 1 日為除息基準日，發放現金股利淨額共計 2,000,000 元，假設該公司稅額扣抵比率為 20.00%，試回答下列問題：
大華公司採曆年制，假設 105 年度公司股東可扣抵稅額帳戶期初餘額為 0，105 年 5 月 10 日繳納 104 年度營利事業所得稅 500,000 元，同年 6 月 30 日利息收入被扣繳稅款 50,000 元，7 月 5 日獲配轉投資收益（股利）1,000,000 元，另含 100,000 元的可扣抵稅額，9 月 20 日繳納暫繳稅額 150,000 元，該公司以 105 年 10 月 1 日為除息基準日，發放現金股利淨額共計 2,000,000 元，假設該公司稅額扣抵比率為 20.00%，試回答下列問題：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
在除息日前應計入股東可扣抵稅額之項目、金額及日期為何？請依下列格式寫出。
| 應計入項目 | 應計入金額 | 應計入日期 |
| :--- | :--- | :--- |
| | | |
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看到此題，應立即回想舊制所得稅法有關「股東可扣抵稅額帳戶（ICA）」應計入項目的時點規定。關鍵在於區分「繳納日/獲配日」即需計入的項目（如結算申報自行繳納稅款、獲配股利所含可扣抵稅額），以及需等到「年度決算日（12/31）」才可計入的項目（如暫繳與扣繳稅款）。
小題 (二)
陳大華是大華公司負責人，中華民國境內居住者，個人持有公司股權 40%，則陳大華可以領取多少現金股利淨額？又可獲配多少可扣抵稅額？應計入綜合所得稅之營利所得為多少？請列出計算式，否則不予計分。
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看到本題首先要注意「105 年度」這個關鍵時點，當時兩稅合一制度適用「可扣抵稅額減半扣抵」規定。解題需先按持股比例計算個人領取的股利淨額，接著以公司稅額扣抵比率計算可扣抵稅額並「乘以 50%」，最後將股利淨額與實際獲配的可扣抵稅額相加，即為應計入綜所稅的營利所得總額。
小題 (三)
試問大華公司除息時應減除多少可扣抵稅額？
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解題時應先加總除息日（105年10月1日）前各項稅款的計入項目，確認ICA帳戶餘額是否足夠。接著直接以「分配股利淨額 × 稅額扣抵比率」計算應分配的可扣抵稅額，需注意104年後實施的「減半扣抵」僅限縮個人股東抵減綜合所得稅的權利，營利事業端 ICA 帳戶仍須全額減除。