地特三等申論題
106年
[財稅行政] 會計學
第 四 題
📖 題組：
情況一：甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$1,043,299 發行 5 年期公司債 10 張，每張面額$100,000，票面利率為 6%，每年 12 月 31 日付息，公平市場利率水準為 5%，甲公司採用有效利率法來攤銷公司債之折價或溢價。 情況二：甲公司於 X1 年 1 月 1 日按面額發行 3 年期可轉換公司債 10 張，每張面額$100,000，票面利率為 3%，每年 12 月 31 日付息。在公司債流通期間自 X2 年 1 月 1 日起，公司債持有人可以$200 的轉換價格來轉換甲公司普通股股票 1 股（面額$10）。類似條件但不可轉換之公司債，其公平市場利率水準為 5%。 （利率 3%，每期$1，3 期之複利現值為$0.91514；利率 3%，每期$1，3 期之普通年金現值為$2.82861。利率 5%，每期$1，3 期之複利現值為$0.86384；利率 5%，每期$1，3 期之普通年金現值為$2.72325。） 試作： (一)依照情況一，甲公司 X1 年 1 月 1 日發行公司債之分錄。（5 分） (二)依照情況一，甲公司 X1 年 12 月 31 日付息（含折價或溢價攤銷）之分錄。（5 分） (三)依照情況二，甲公司 X1 年 1 月 1 日發行可轉換公司債之分錄。（5 分） (四)依照情況二，假設 X2 年 1 月 1 日債券持有人行使 5 張可轉換公司債轉換權之分錄。（5 分） （※分錄中元以下一律四捨五入至整數元）
情況一：甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$1,043,299 發行 5 年期公司債 10 張，每張面額$100,000，票面利率為 6%，每年 12 月 31 日付息，公平市場利率水準為 5%，甲公司採用有效利率法來攤銷公司債之折價或溢價。 情況二：甲公司於 X1 年 1 月 1 日按面額發行 3 年期可轉換公司債 10 張，每張面額$100,000，票面利率為 3%，每年 12 月 31 日付息。在公司債流通期間自 X2 年 1 月 1 日起，公司債持有人可以$200 的轉換價格來轉換甲公司普通股股票 1 股（面額$10）。類似條件但不可轉換之公司債，其公平市場利率水準為 5%。 （利率 3%，每期$1，3 期之複利現值為$0.91514；利率 3%，每期$1，3 期之普通年金現值為$2.82861。利率 5%，每期$1，3 期之複利現值為$0.86384；利率 5%，每期$1，3 期之普通年金現值為$2.72325。） 試作： (一)依照情況一，甲公司 X1 年 1 月 1 日發行公司債之分錄。（5 分） (二)依照情況一，甲公司 X1 年 12 月 31 日付息（含折價或溢價攤銷）之分錄。（5 分） (三)依照情況二，甲公司 X1 年 1 月 1 日發行可轉換公司債之分錄。（5 分） (四)依照情況二，假設 X2 年 1 月 1 日債券持有人行使 5 張可轉換公司債轉換權之分錄。（5 分） （※分錄中元以下一律四捨五入至整數元）
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (四)
依照情況二，假設 X2 年 1 月 1 日債券持有人行使 5 張可轉換公司債轉換權之分錄。（5 分）
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行使轉換權應採帳面金額法。須先結算至轉換日（X2/1/1）的負債帳面金額，將轉換比例（5張佔總數的50%）的負債與對應的資本公積-認股權沖銷，面額計入股本，差額列為資本公積-股本溢價。
小題 (一)
依照情況一，甲公司 X1 年 1 月 1 日發行公司債之分錄。（5 分）
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情況一是單純的溢價發行公司債。發行價格大於面額產生溢價，分錄只需記錄收到的現金及認列應付公司債與溢價。
小題 (二)
依照情況一，甲公司 X1 年 12 月 31 日付息（含折價或溢價攤銷）之分錄。（5 分）
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採有效利率法，利息費用 = 期初帳面金額 × 有效利率；應付現金 = 面額 × 票面利率。兩者差額即為本期應攤銷之溢價。
小題 (三)
依照情況二，甲公司 X1 年 1 月 1 日發行可轉換公司債之分錄。（5 分）
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可轉換公司債是複合金融工具，須將負債與權益組成部分分離。先以不含轉換權之市場利率（5%）將未來現金流量折現算出負債公允價值，發行總價與負債之差額即為權益要素（資本公積-認股權）。