調查局三等申論題
107年
[財經實務組] 中級會計學
第 三 題
甲圖書公司於 X7 年 12 月 1 日運送 2,000 本雜誌到乙書局，每本雜誌售價$250，成本$150。合約規定乙書局需於 12 月底支付貨款 40%，其餘 60%於 X7 年 12 月 1 日開立三個月期票，三個月內未出售之雜誌可以退回。
甲圖書公司於 X7 年 12 月 31 日收到現金\$200,000，合約開始時甲圖書公司以期望值估計 1,600 本雜誌將不會退回，X7 年 12 月底重新依期望值估計 1,800 本雜誌將不會退回。乙書局 X7 年 12 月及 X8 年 1 月、2 月分別銷售雜誌 800 本、650 本及 450 本，X8 年 3 月 1 日乙書局將未出售之雜誌退回給甲圖書公司。
試作：
甲公司 X7 年 12 月 1 日至 X8 年 3 月 1 日相關之分錄。（15 分）
📝 此題為申論題
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本題測試 IFRS 15「附退貨權之銷貨」的會計處理。解題關鍵在於辨別其非委託代銷（客戶已有明確付款義務），並須於控制權移轉時依期望值估計退貨率。核心步驟為：分別認列『退款負債』與『退貨權資產』，並於期末及退貨期限屆滿時，依據最新估計與實際銷售數字（1,900本）進行會計推演與科目調整。
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【解題關鍵】本題為附退貨權之銷貨（IFRS 15），應於控制權移轉時依預期不會退回之數量認列銷貨收入與銷貨成本，預期退回部分則認列「退款負債」與「退貨權資產」，且須於期末及退貨期滿時更新估計與結算實際結果。 【解答】 甲公司 X7 年 12 月 1 日至 X8 年 3 月 1 日相關分錄如下：
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