調查局三等申論題
107年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以$522,260 購入乙公司發行之公司債，面額$500,000，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息，發行當時市場利率 4%，X11 年 12 月 31 日到期，甲公司將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X7 年 12 月 31 日市場利率降為 3%，乙公司之公司債公允價值上升為$537,171，甲公司於 X7 年 12 月 31 日決定改變其管理金融資產之經營模式，並將該項投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。甲公司於 X7 年底及 X8 年底判斷乙公司發行之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，有關該債券投資之相關資料如下： X7 年 12 月 31 日 / X8 年 12 月 31 日 公允價值：$537,171 / $535,700 12 個月預期信用損失：40,000 / 35,000 存續期間預期信用損失：60,000 / 50,000 試作：
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以$522,260 購入乙公司發行之公司債，面額$500,000，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息，發行當時市場利率 4%，X11 年 12 月 31 日到期，甲公司將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X7 年 12 月 31 日市場利率降為 3%，乙公司之公司債公允價值上升為$537,171，甲公司於 X7 年 12 月 31 日決定改變其管理金融資產之經營模式，並將該項投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。甲公司於 X7 年底及 X8 年底判斷乙公司發行之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，有關該債券投資之相關資料如下： X7 年 12 月 31 日 / X8 年 12 月 31 日 公允價值：$537,171 / $535,700 12 個月預期信用損失：40,000 / 35,000 存續期間預期信用損失：60,000 / 50,000 試作：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
甲公司 X7 年 12 月 31 日收到利息及有關債券投資預期信用損失相關之分錄。（5 分）
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本題測驗債券投資之有效利息法攤銷與預期信用減損認列。需特別注意 IFRS 9 規定，重分類日為改變經營模式之『下一個報導期間首日』（即 X8 年 1 月 1 日），故 X7 年底結帳時仍維持「按攤銷後成本衡量（AC）」，依原始有效利率計算利息收入，並因信用風險未顯著增加，僅需提列 12 個月預期信用損失。
小題 (二)
甲公司 X8 年 1 月 1 日應有之債券投資重分類相關分錄。（9 分）
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依據IFRS 9規定，經營模式變更之重分類日為次一報導期間首日（即X8年1月1日）。自AC重分類至FVOCI時，新資產按公允價值入帳，同時須沖銷原AC資產之總帳面金額與相關備抵損失，新資產公允價值與舊資產攤銷後淨額間的差額，應全數認列入「其他綜合損益」。
小題 (三)
甲公司 X8 年 12 月 31 日收到利息及期末調整分錄。（7 分）
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本題重點在於金融資產的「重分類日」判定與「後續衡量」。改變經營模式的重分類日為次一報導期間首日（X8.1.1），且重分類不改變原有效利率（4%）。期末處理順序應為：先攤銷溢折價並認列利息收入，其次進行公允價值評價（OCI），最後根據最新預期信用損失金額進行減損或迴轉（損益）。
小題 (四)
甲公司 X8 年 12 月 31 日有關債券投資預期信用損失相關之分錄。（4 分）
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本題測驗 IFRS 9 金融資產重分類後的預期信用損失處理。首先確認信用風險『未顯著增加』，故適用12個月預期信用損失；接著比較 X7 年底與 X8 年底的預期信用損失金額，計算出應迴轉金額；最後須注意 FVOCI 債券之備抵損失科目應認列於其他綜合損益（OCI）。