專技高考申論題
110年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1年1月1日以$950,000購入乙公司所發行面額$1,000,000、票面利率為10%每年底付息之債券，當日該債券之原始有效利率為11%。甲公司於購買時估計該債券12個月預期信用損失為$5,000，並依照管理經營模式，將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。 X1年12月31日甲公司收到利息，但因該債券信用風險已顯著增加，評估存續期間預期信用損失金額為$45,000，是日債券公允價值為$940,000。 X2年12月31日甲公司雖全數收到利息，但因乙公司發生財務困難，甲公司評估該債券已達減損地步，評估存續期間預期信用損失金額為$600,000，是日債券公允價值為$380,000。 X3年12月31日甲公司於收到乙公司債券利息$20,000後（另$80,000利息無法收取，該部分於 X2年已納入預期信用損失金額之評估），於市場中以$390,000出售該債券。
甲公司於 X1年1月1日以$950,000購入乙公司所發行面額$1,000,000、票面利率為10%每年底付息之債券，當日該債券之原始有效利率為11%。甲公司於購買時估計該債券12個月預期信用損失為$5,000，並依照管理經營模式，將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。 X1年12月31日甲公司收到利息，但因該債券信用風險已顯著增加，評估存續期間預期信用損失金額為$45,000，是日債券公允價值為$940,000。 X2年12月31日甲公司雖全數收到利息，但因乙公司發生財務困難，甲公司評估該債券已達減損地步，評估存續期間預期信用損失金額為$600,000，是日債券公允價值為$380,000。 X3年12月31日甲公司於收到乙公司債券利息$20,000後（另$80,000利息無法收取，該部分於 X2年已納入預期信用損失金額之評估），於市場中以$390,000出售該債券。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
甲公司 X2年12月31日及 X3年12月31日應有之分錄（不用作結帳分錄）。（9分）
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本題測驗 IFRS 9 金融資產減損三階段模型與 FVOCI 債券之會計處理。解題關鍵在於：X2年底信用風險顯著增加且發生減損（落入第三階段），因此 X3年之利息收入必須改以「淨攤銷後成本（總帳面金額扣除備抵損失）」乘以原始有效利率計算；此外，FVOCI 債券處分時，必須將原累積於權益之「未實現評價損益」及「備抵損失」一併重分類至當期損益（處分利益）。
小題 (二)
甲公司 X2年底資產負債表對該債券投資相關項目之應有表達。（3分）
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本題測驗 FVOCI 債券投資的後續衡量與表達。解題核心為：資產端始終以「公允價值」列示；權益端「其他權益」餘額則為「公允價值與攤銷後成本之差額」加上「備抵損失餘額」。因此，需先以有效利率法推算 X2 年底的攤銷後成本，方能正確求出應表達之金額。
小題 (三)
假設甲公司自購買日就將該投資歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，請問於 X1年度之淨利、其他綜合損益及 X1年底之淨值，與將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資分別差異多少？（3分）
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解題時應先釐清，不論歸類為 AC 或 FVOCI，債券的「利息收入」與「預期信用減損損失（P&L）」之計算基準完全相同，因此兩者的本期淨利必無差異。核心差異僅在於 FVOCI 需於期末按公允價值衡量，而公允價值與攤銷後淨資產的差額將直接影響其他綜合損益（OCI）及期末總淨值，可利用「資產總額差異即淨值差異」的會計恆等式快速驗證。