司法三等申論題
108年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 二 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日支付現金$1,436,815 購買乙公司發行票面金額$1,500,000 之五年期公司債，票面利率為年息 5%，於每年 12 月 31 日支付利息，甲公司適用於該筆公司債投資之有效利率為年息 6%。甲公司將該公司債投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該公司債於 X1 年 12 月 31 日之公允價值為$1,455,000。甲公司於X1 年底評估該筆公司債投資自原始認列後之信用風險並未顯著惡化，考量未來 12 個月內發生違約而造成信用損失應提列之備抵損失金額為$7,500。於 X2 年 12 月 31 日，甲公司以公允價值$1,485,000 出售該債券。
試求：計算甲公司 X1 年度及 X2 年度與該公司債投資相關所應認列之本期損益金額及本期綜合損益金額。（25 分）
試求：計算甲公司 X1 年度及 X2 年度與該公司債投資相關所應認列之本期損益金額及本期綜合損益金額。（25 分）
📝 此題為申論題
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本題測驗 IFRS 9 規範下「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資（FVTOCI）」的會計處理。解題時須分拆兩條主線：一是「攤銷後成本」的計算（有效利息法）與預期信用減損（ECL）的損益認列；二是期末公允價值評價與出售時將累積 OCI 重分類至損益（Recycling）的機制。把握「綜合損益 = 真實財富變動」即可驗算答案是否正確。
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【解題關鍵】針對 FVTOCI 債務工具投資，應以有效利息法認列利息收入，預期信用減損（ECL）須認列為本期損益並對應增加 OCI，且出售時累積於 OCI 之未實現損益及減損餘額需全數重分類至本期損益。 【解答】 一、X1 年度相關損益計算
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