司法三等申論題
107年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以$522,260 購入乙公司發行之公司債，面額$500,000，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息，發行當時市場利率 4%，X11 年 12 月 31 日到期，甲公司將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X7 年 12 月 31 日市場利率降為 3%，乙公司之公司債公允價值上升為$537,171，甲公司於 X7 年 12 月 31 日決定改變其管理金融資產之經營模式，並將該項投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。甲公司於 X7 年底及 X8 年底判斷乙公司發行之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，有關該債券投資之相關資料如下： X7 年 12 月 31 日 X8 年 12 月 31 日 公允價值 $537,171 $535,700 12 個月預期信用損失 40,000 35,000 存續期間預期信用損失 60,000 50,000 試作：
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以$522,260 購入乙公司發行之公司債，面額$500,000，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息，發行當時市場利率 4%，X11 年 12 月 31 日到期，甲公司將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X7 年 12 月 31 日市場利率降為 3%，乙公司之公司債公允價值上升為$537,171，甲公司於 X7 年 12 月 31 日決定改變其管理金融資產之經營模式，並將該項投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。甲公司於 X7 年底及 X8 年底判斷乙公司發行之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，有關該債券投資之相關資料如下： X7 年 12 月 31 日 X8 年 12 月 31 日 公允價值 $537,171 $535,700 12 個月預期信用損失 40,000 35,000 存續期間預期信用損失 60,000 50,000 試作：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
甲公司 X7 年 12 月 31 日收到利息及有關債券投資預期信用損失相關之分錄。（5 分）
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考生看到此題應先釐清 IFRS 9 的「重分類日」定義：變更經營模式後之次一報導期間首日（即 X8 年 1 月 1 日），因此 X7 年底仍維持原分類（AC）處理收息與攤銷。其次，針對減損評估，因信用風險「未顯著增加」，僅需認列 12 個月預期信用損失。
小題 (二)
甲公司 X8 年 1 月 1 日應有之債券投資重分類相關分錄。（9 分）
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看到「金融資產經營模式改變」，應立刻聯想到 IFRS 9 規定重分類日為「變更經營模式後之次一報導期間首日」（此題為 X8年1月1日），且採推延適用。解題時需先計算重分類日的攤銷後成本（帳面總額），與當日公允價值比較出差額列入 OCI；同時別忘了將原本 AC 模式下的備抵損失轉結至 FVOCI 模式下的備抵損失（屬權益項目）。
小題 (三)
甲公司 X8 年 12 月 31 日收到利息及期末調整分錄。（7 分）
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本題重點在於金融資產的「重分類日」判定與後續衡量。依 IFRS 9 規定，重分類日為決定改變經營模式後之次一報導期間首日（即 X8/1/1）。在 FVOCI 模式下，X8 年之利息收入與溢折價攤銷仍須按原始有效利率計算；期末則需根據信用風險（Stage 1）評估 12 個月預期信用損失之變動，並將公允價值與攤銷後成本之差額認列為 OCI 評價損益。
小題 (四)
甲公司 X8 年 12 月 31 日有關債券投資預期信用損失相關之分錄。（4 分）
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本題測驗 IFRS 9 金融資產重分類的生效日與 FVOCI 預期信用損失（ECL）的會計處理。考生看到此題應先釐清「重分類日」為改變經營模式後的次一報導期間首日（即 X8 年 1 月 1 日）。因此，X7 年底仍依攤銷後成本（AC）提列備抵損失；X8 年底重分類為 FVOCI 後，須比較 X8 年底目標 ECL 與期初 ECL 餘額，將變動數認列於當期損益，而備抵帳戶則置於其他綜合損益（OCI）。