第 一 題

看到「境外電商銷售電子勞務」，解題關鍵在於必須先區分「買受人身分」。若買受人為自然人（B2C），由境外電商自行或委託報繳；若買受人為營業人（B2B），則回歸營業稅法第36條，由境內買受人依其扣抵比例報繳。

本題測驗兼營營業人『不得扣抵比例』之計算。考生需特別留意二聯式發票之應稅銷售額為『含稅』需換算為未稅，且銷貨退回與折讓應包含『一般憑證』與『註記於發票備註欄』兩部分，以正確求出當期之銷售淨額。

看到進口貨物，首先依營業稅法第8條區分「應稅」與「免稅」項目，生鮮農產品依法免徵進口營業稅。對於應稅的加工果汁，則需代入進口貨物營業稅計算公式：「（關稅完稅價格＋關稅＋貨物稅）×營業稅率5%」逐步推算。

本題測驗兼營營業人之營業稅計算。解題關鍵在於：1. 正確計算「銷售淨額」以推導得扣抵比例（注意發票備註欄之當期折讓實務上已按淨額開立，不需重複扣除）；2. 準確辨識並加總「共同使用」且「依法可扣抵」的進項稅額，排除專屬應免稅項目及法規明定不得扣抵之費用。

本題為兼營營業人營業稅之經典考題。解題核心三步驟：1. 區分應稅與免稅淨銷售額，計算「不得扣抵比例」（留意備註欄折讓已於開立時扣除，不應重複扣減）；2. 計算各項進項稅額，特別注意進口加工果汁需先加計關稅與貨物稅後再算營業稅，且須依營業稅法第19條精準剔除交際費、國外勞務等不可扣抵或無進項之項目；3. 將有效總進項稅額乘上 (1 - 不得扣抵比例) 得出最終答案。

本題測驗兼營營業人之營業稅計算。首先需辨明發票備註欄註記的折讓已於開立時扣減銷售額，不應重複扣除以求得正確的不得扣抵比例；接著區分各進口與國內購買項目的可扣抵性（注意所有國內支出金額皆為21的倍數，即含稅金額），並正確計算進口貨物稅基；最後判斷國外飯店訂房勞務之課稅範圍。