司法三等申論題
108年
[檢察事務官財經實務組] 審計學
第 四 題
📖 題組：
當查核報告書中敘明：「列入甲公司及其子公司之合併財務報表中，子公司乙公司之財務報表未經本會計師查核，而由其他會計師查核。因此，本會計師對上開合併報表所表示之意見中，有關該子公司乙公司財務報表所列之金額，係依據其他會計師之查核報告。」
當查核報告書中敘明：「列入甲公司及其子公司之合併財務報表中，子公司乙公司之財務報表未經本會計師查核，而由其他會計師查核。因此，本會計師對上開合併報表所表示之意見中，有關該子公司乙公司財務報表所列之金額，係依據其他會計師之查核報告。」
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (四)
集團會計師於符合那些條件時，始得於查核報告書中提及乙公司查核人員之查核工作？（8 分）
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看到「集團會計師在報告中提及其他會計師查核工作」，應立刻聯想到中華民國審計準則（TWSA）第600號「集團財務報表查核之特別考量」中有關「劃分責任」的規定。解題時需依序從「其他會計師的專業/報告」、「財報架構與期間的一致性」以及「主辦會計師的查核門檻」三個維度，列出允許提及其他會計師的法定要件。
小題 (一)
上述文字列於查核報告書的那一段落中？（3 分）
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本題測驗「集團財務報表查核」中主辦會計師與其他會計師責任劃分的報告格式。考生應聯想我國審計準則（TWSA）對查核報告段落的規定，當主辦會計師決定提及其他會計師的工作以劃分責任時，該聲明應放置於哪個專屬段落。
小題 (二)
集團主辦會計師是否為乙公司查核人員之工作承擔責任？（2 分）
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看到「集團查核」與「其他會計師（組成個體查核人員）」，應立即聯想我國審計準則（TWSA）第600號。解題關鍵在於現行準則採「完全責任制」，主辦會計師無法透過提及他人工作來分攤或減輕責任。
小題 (三)
上述文字於查核報告書的該段段落中，還需補充那些內容？（4 分）
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看到「依據其他會計師之查核報告」，應立即聯想到審計準則中有關「集團查核中採用其他會計師查核工作（劃分責任）」之規定。為使報表使用者明確了解其他會計師查核工作對整體合併財務報表之影響程度，考生須直覺反應出必須揭露該子公司的「財務規模」指標（即資產與營收之金額及比例）。
小題 (五)
集團查核之查核風險包括那些風險？（8 分）
思路引導 VIP
本題測驗TWSA 600「集團財務報表查核之特別考量」之核心概念。作答時應先回想一般查核風險公式（重大不實表達風險 × 偵測風險），再將其套用於『集團』情境，拆分為『組成個體層級』與『合併過程/集團層級』，並分別點出組成個體會計師與集團主辦會計師的偵測風險。