地特四等申論題
109年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 一 題
📖 題組：
請依遺產及贈與稅法回答下列問題：
請依遺產及贈與稅法回答下列問題：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
依第6條規定遺產稅之納稅義務人依序為何？（9分）
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思考遺產及贈與稅法第6條的規定，遺產稅納稅義務人有其明確的法定先後順序，依序為遺囑執行人、繼承人及受遺贈人、遺產管理人。
小題 (二)
依第15條有關擬制遺產之規定，被繼承人死亡前2年內贈與何者之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額。其納稅義務人依序為何？（9分）
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本題分兩層次：先點出遺產及贈與稅法第15條規定的「擬制遺產」適用對象（配偶、各順位繼承人及其配偶）；次說明因擬制遺產併入遺產總額課稅時，納稅義務人仍回歸第6條的順序規定。
小題 (三)
經常居住我國境內之國民張君於民國109年6月6日（星期六）病逝於臺北市，死亡前任教於某私立學校，遺有配偶、父母及受其扶養重度身心障礙弟（已成年），妹妹1人（已成年未受其扶養），死亡時遺族領取一次撫卹金400萬元，另死亡時遺有下列國內財產：（7分）
1. 銀行新臺幣存款600萬元。
2. A 上市公司股票5萬股，每股購入成本50元，死亡日公司淨值60元，109年6月5日（星期五）收盤價200元，109年6月8日（星期一）收盤價210元；B 未上市公司股票1萬股，每股購入成本10元，死亡日公司淨值30元。
3. 臺北市不動產一棟市價2,500萬元，土地公告現值900萬元，公告地價600萬元，房屋評定標準價格250萬元。
4. 自己創作之著作權100萬元。
5. 職業上工具20萬元。
死亡前於民國107年8月19日將其名下另一筆市價1,500萬元的不動產贈與其妹，贈與時土地公告現值700萬元，公告地價500萬元，房屋評定標準價格200萬元。其妹已依規定繳交土地增值稅100萬元，契稅12萬元。張君已向主管稽徵機關申報贈與稅118萬元。
請計算遺產總額及親屬扣除額分別為若干元？（請列計算式）
1. 銀行新臺幣存款600萬元。
2. A 上市公司股票5萬股，每股購入成本50元，死亡日公司淨值60元，109年6月5日（星期五）收盤價200元，109年6月8日（星期一）收盤價210元；B 未上市公司股票1萬股，每股購入成本10元，死亡日公司淨值30元。
3. 臺北市不動產一棟市價2,500萬元，土地公告現值900萬元，公告地價600萬元，房屋評定標準價格250萬元。
4. 自己創作之著作權100萬元。
5. 職業上工具20萬元。
死亡前於民國107年8月19日將其名下另一筆市價1,500萬元的不動產贈與其妹，贈與時土地公告現值700萬元，公告地價500萬元，房屋評定標準價格200萬元。其妹已依規定繳交土地增值稅100萬元，契稅12萬元。張君已向主管稽徵機關申報贈與稅118萬元。
請計算遺產總額及親屬扣除額分別為若干元？（請列計算式）
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需精確計算「遺產總額」與「親屬扣除額」。遺產總額需判斷各項財產的時價估定原則及免稅項目。親屬扣除額則判斷哪些親屬具有資格及其109年度適用的扣除額額度。