高考申論題
109年
[財務審計] 審計學(包括政府審計)
第 三 題
📖 題組：
我國審計準則公報第59號「修正式意見之查核報告」規範會計師對財務報表形成查核意見時，認為須表示修正式意見之情況下，出具適當查核報告之責任。現請依相關規範，回答下列問題：
我國審計準則公報第59號「修正式意見之查核報告」規範會計師對財務報表形成查核意見時，認為須表示修正式意見之情況下，出具適當查核報告之責任。現請依相關規範，回答下列問題：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
下列所述之查核結論或報告等狀況，該會計師（或繼任會計師）依審計準則公報第59號之規範，對財務報表表示何種查核意見？（10分）
1. 會計師如推斷期初餘額存有重大影響本期財務報表之不實表達，且其影響未適當處理、表達或揭露。
2. 查核人員認為未遵循或疑似未遵循法令事項對財務報表具重大影響，且未適當反映於財務報表。
3. 查核人員因管理階層或治理單位之限制而無法取得足夠及適切之查核證據，以評估是否已存有或可能存有對財務報表具重大影響之未遵循法令事項。
4. 會計政策之變動（如有時）未依適用之財務報導架構適當處理、表達或揭露。
5. 期初餘額所適用之會計政策未依適用之財務報導架構於本期一致適用。
【請依下列格式作答】
| 編號 | 對財務報表表示何種查核意見？ |
|---|---|
| 1 | …… |
| 2 | …… |
| …… | |
1. 會計師如推斷期初餘額存有重大影響本期財務報表之不實表達，且其影響未適當處理、表達或揭露。
2. 查核人員認為未遵循或疑似未遵循法令事項對財務報表具重大影響，且未適當反映於財務報表。
3. 查核人員因管理階層或治理單位之限制而無法取得足夠及適切之查核證據，以評估是否已存有或可能存有對財務報表具重大影響之未遵循法令事項。
4. 會計政策之變動（如有時）未依適用之財務報導架構適當處理、表達或揭露。
5. 期初餘額所適用之會計政策未依適用之財務報導架構於本期一致適用。
【請依下列格式作答】
| 編號 | 對財務報表表示何種查核意見？ |
|---|---|
| 1 | …… |
| 2 | …… |
| …… | |
思路引導 VIP
逐項判斷屬於「不實表達」還是「查核範圍受限」。1、2、4、5 均為財報不實表達，應視影響是否廣泛給予保留或否定意見。3 為查核範圍受限，應視影響是否廣泛給予保留或無法表示意見。
小題 (一)
修正式意見之類型取決於導致修正式意見事項之性質、會計師就該事項對財務報表之影響或可能影響是否廣泛所作之判斷。請敘述「對財務報表有廣泛影響」（Pervasive effects on the financial statements）之意涵為何？（6分）
思路引導 VIP
回想公報第59號關於「廣泛（Pervasive）」之定義，需強調它用來描述不實表達或範圍受限對財報的影響程度，包含三個層次的條件（不侷限、侷限但占比重大、攸關基本了解）。
小題 (二)
會計師接受委任後，於財務報表形成查核意見時，因管理階層之限制，除非所有治理單位成員均參與受查者之管理，查核人員應與治理單位溝通該事項，並確定是否可執行替代程序以取得足夠及適切之查核證據。請問：如無法取得足夠及適切之查核證據，則會計師應採取那些措施？（9分）
思路引導 VIP
此題測驗受查者管理階層施加查核範圍限制時會計師的處置程序，當替代程序無效時，會計師必須依影響程度（重大/廣泛）及法令規定，考慮出具修正式意見或終止委任。