高考申論題
108年
[財務審計] 審計學(包括政府審計)
第 二 題
📖 題組：
下列為上市（櫃）公司無保留意見之範例，以作為回答相關問題之參考： 會計師查核報告 甲公司（或其他適當之報告收受者）公鑒： 查核意見 甲公司民國 X2 年十二月三十一日及民國 X1 年十二月三十一日之資產負債表，暨民國 X2 年一月一日至十二月三十一日及民國 X1 年一月一日至十二月三十一日之綜合損益表、權益變動表、現金流量表，以及財務報表附註（包括重大會計政策彙總），業經本會計師查核竣事。 依本會計師之意見，上開財務報表在所有重大方面係依照證券發行人財務報告編製準則暨經金融監督管理委員會認可並發布生效之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製，足以允當表達甲公司民國 X2 年十二月三十一日及民國 X1 年十二月三十一日之財務狀況，暨民國 X2 年一月一日至十二月三十一日及民國 X1 年一月一日至十二月三十一日之財務績效及現金流量。 查核意見之基礎 本會計師係依照會計師查核簽證財務報表規則及一般公認審計準則執行查核工作。本會計師於該等準則下之責任將於會計師查核財務報表之責任段進一步說明。本會計師所隸屬事務所受獨立性規範之人員已依會計師職業道德規範，與甲公司保持超然獨立，並履行該規範之其他責任。本會計師相信已取得足夠及適切之查核證據，以作為表示查核意見之基礎。 關鍵查核事項 關鍵查核事項係指依本會計師之專業判斷，對甲公司民國 X2 年度財務報表之查核最為重要之事項。該等事項已於查核財務報表整體及形成查核意見之過程中予以因應，本會計師並不對該等事項單獨表示意見。本會計師決定下列事項為關鍵查核事項： [依審計準則公報第五十八號之規定，逐一敘明個別關鍵查核事項] 管理階層（與治理單位）對財務報表之責任 管理階層之責任係依照證券發行人財務報告編製準則暨經金融監督管理委員會認可並發布生效之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製允當表達之財務報表，且維持與財務報表編製有關之必要內部控制，以確保財務報表未存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達。 於編製財務報表時，管理階層之責任亦包括評估甲公司繼續經營之能力、相關事項之揭露，以及繼續經營會計基礎之採用，除非管理階層意圖清算甲公司或停止營業，或除清算或停業外別無實際可行之其他方案。 甲公司之治理單位（含審計委員會或監察人）負有監督財務報導流程之責任。 會計師查核財務報表之責任 本會計師查核財務報表之目的，係對財務報表整體是否存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達取得合理確信，並出具查核報告。合理確信係高度確信，惟依照一般公認審計準則執行之查核工作無法保證必能偵出財務報表存有之重大不實表達。不實表達可能導因於舞弊或錯誤。如不實表達之個別金額或彙總數可合理預期將影響財務報表使用者所作之經濟決策，則被認為具有重大性。 本會計師依照一般公認審計準則查核時，運用專業判斷並保持專業上之懷疑。本會計師亦執行下列工作： 1.辨認並評估財務報表導因於舞弊或錯誤之重大不實表達風險；對所評估之風險設計及執行適當之因應對策；並取得足夠及適切之查核證據以作為查核意見之基礎。因舞弊可能涉及共謀、偽造、故意遺漏、不實聲明或踰越內部控制，故未偵出導因於舞弊之重大不實表達之風險高於導因於錯誤者。 2.對與查核攸關之內部控制取得必要之瞭解，以設計當時情況下適當之查核程序，惟其目的非對甲公司內部控制之有效性表示意見。 3.評估管理階層所採用會計政策之適當性，及其所作會計估計與相關揭露之合理性。 4.依據所取得之查核證據，對管理階層採用繼續經營會計基礎之適當性，以及使甲公司繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況是否存在重大不確定性，作出結論。本會計師若認為該等事件或情況存在重大不確定性，則須於查核報告中提醒財務報表使用者注意財務報表之相關揭露，或於該等揭露係屬不適當時修正查核意見。本會計師之結論係以截至查核報告日所取得之查核證據為基礎。惟未來事件或情況可能導致甲公司不再具有繼續經營之能力。 5.評估財務報表（包括相關附註）之整體表達、結構及內容，以及財務報表是否允當表達相關交易及事件。 本會計師與治理單位溝通之事項，包括所規劃之查核範圍及時間，以及重大查核發現（包括於查核過程中所辨認之內部控制顯著缺失）。 本會計師亦向治理單位提供本會計師所隸屬事務所受獨立性規範之人員已遵循會計師職業道德規範中有關獨立性之聲明，並與治理單位溝通所有可能被認為會影響會計師獨立性之關係及其他事項（包括相關防護措施）。 本會計師從與治理單位溝通之事項中，決定對甲公司民國 X2 年度財務報表查核之關鍵查核事項。本會計師於查核報告中敘明該等事項，除非法令不允許公開揭露特定事項，或在極罕見情況下，本會計師決定不於查核報告中溝通特定事項，因可合理預期此溝通所產生之負面影響大於所增進之公眾利益。 ××會計師事務所 會計師：（簽名及蓋章） 會計師：（簽名及蓋章） ××會計師事務所地址： 中華民國 X 3 年 2 月 2 5 日 請依下列各獨立情況草擬相關之查核報告，每一情況除了所述之情境外，會計師皆已取得足夠適切的證據，支持財務報表是允當表達的。 草擬查核報告時，為節省時間，如各「段」之說明文字與無保留意見相同，僅寫出「文字與無保留意見相同」即可，照抄文字將不予計分。 （每小題 10 分，共 30 分）
下列為上市（櫃）公司無保留意見之範例，以作為回答相關問題之參考： 會計師查核報告 甲公司（或其他適當之報告收受者）公鑒： 查核意見 甲公司民國 X2 年十二月三十一日及民國 X1 年十二月三十一日之資產負債表，暨民國 X2 年一月一日至十二月三十一日及民國 X1 年一月一日至十二月三十一日之綜合損益表、權益變動表、現金流量表，以及財務報表附註（包括重大會計政策彙總），業經本會計師查核竣事。 依本會計師之意見，上開財務報表在所有重大方面係依照證券發行人財務報告編製準則暨經金融監督管理委員會認可並發布生效之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製，足以允當表達甲公司民國 X2 年十二月三十一日及民國 X1 年十二月三十一日之財務狀況，暨民國 X2 年一月一日至十二月三十一日及民國 X1 年一月一日至十二月三十一日之財務績效及現金流量。 查核意見之基礎 本會計師係依照會計師查核簽證財務報表規則及一般公認審計準則執行查核工作。本會計師於該等準則下之責任將於會計師查核財務報表之責任段進一步說明。本會計師所隸屬事務所受獨立性規範之人員已依會計師職業道德規範，與甲公司保持超然獨立，並履行該規範之其他責任。本會計師相信已取得足夠及適切之查核證據，以作為表示查核意見之基礎。 關鍵查核事項 關鍵查核事項係指依本會計師之專業判斷，對甲公司民國 X2 年度財務報表之查核最為重要之事項。該等事項已於查核財務報表整體及形成查核意見之過程中予以因應，本會計師並不對該等事項單獨表示意見。本會計師決定下列事項為關鍵查核事項： [依審計準則公報第五十八號之規定，逐一敘明個別關鍵查核事項] 管理階層（與治理單位）對財務報表之責任 管理階層之責任係依照證券發行人財務報告編製準則暨經金融監督管理委員會認可並發布生效之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製允當表達之財務報表，且維持與財務報表編製有關之必要內部控制，以確保財務報表未存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達。 於編製財務報表時，管理階層之責任亦包括評估甲公司繼續經營之能力、相關事項之揭露，以及繼續經營會計基礎之採用，除非管理階層意圖清算甲公司或停止營業，或除清算或停業外別無實際可行之其他方案。 甲公司之治理單位（含審計委員會或監察人）負有監督財務報導流程之責任。 會計師查核財務報表之責任 本會計師查核財務報表之目的，係對財務報表整體是否存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達取得合理確信，並出具查核報告。合理確信係高度確信，惟依照一般公認審計準則執行之查核工作無法保證必能偵出財務報表存有之重大不實表達。不實表達可能導因於舞弊或錯誤。如不實表達之個別金額或彙總數可合理預期將影響財務報表使用者所作之經濟決策，則被認為具有重大性。 本會計師依照一般公認審計準則查核時，運用專業判斷並保持專業上之懷疑。本會計師亦執行下列工作： 1.辨認並評估財務報表導因於舞弊或錯誤之重大不實表達風險；對所評估之風險設計及執行適當之因應對策；並取得足夠及適切之查核證據以作為查核意見之基礎。因舞弊可能涉及共謀、偽造、故意遺漏、不實聲明或踰越內部控制，故未偵出導因於舞弊之重大不實表達之風險高於導因於錯誤者。 2.對與查核攸關之內部控制取得必要之瞭解，以設計當時情況下適當之查核程序，惟其目的非對甲公司內部控制之有效性表示意見。 3.評估管理階層所採用會計政策之適當性，及其所作會計估計與相關揭露之合理性。 4.依據所取得之查核證據，對管理階層採用繼續經營會計基礎之適當性，以及使甲公司繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況是否存在重大不確定性，作出結論。本會計師若認為該等事件或情況存在重大不確定性，則須於查核報告中提醒財務報表使用者注意財務報表之相關揭露，或於該等揭露係屬不適當時修正查核意見。本會計師之結論係以截至查核報告日所取得之查核證據為基礎。惟未來事件或情況可能導致甲公司不再具有繼續經營之能力。 5.評估財務報表（包括相關附註）之整體表達、結構及內容，以及財務報表是否允當表達相關交易及事件。 本會計師與治理單位溝通之事項，包括所規劃之查核範圍及時間，以及重大查核發現（包括於查核過程中所辨認之內部控制顯著缺失）。 本會計師亦向治理單位提供本會計師所隸屬事務所受獨立性規範之人員已遵循會計師職業道德規範中有關獨立性之聲明，並與治理單位溝通所有可能被認為會影響會計師獨立性之關係及其他事項（包括相關防護措施）。 本會計師從與治理單位溝通之事項中，決定對甲公司民國 X2 年度財務報表查核之關鍵查核事項。本會計師於查核報告中敘明該等事項，除非法令不允許公開揭露特定事項，或在極罕見情況下，本會計師決定不於查核報告中溝通特定事項，因可合理預期此溝通所產生之負面影響大於所增進之公眾利益。 ××會計師事務所 會計師：（簽名及蓋章） 會計師：（簽名及蓋章） ××會計師事務所地址： 中華民國 X 3 年 2 月 2 5 日 請依下列各獨立情況草擬相關之查核報告，每一情況除了所述之情境外，會計師皆已取得足夠適切的證據，支持財務報表是允當表達的。 草擬查核報告時，為節省時間，如各「段」之說明文字與無保留意見相同，僅寫出「文字與無保留意見相同」即可，照抄文字將不予計分。 （每小題 10 分，共 30 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (二)
甲公司為非公開發行公司，但仍採用公開發行公司之財務報導架構編製財務報表。由於甲公司連年虧損，且有流動資金不足的情況，會計師認為公司存有繼續經營不確定的情況，惟甲公司的管理階層已依所適用之財務報導架構於財務報表附註十做充分的揭露。此外，會計師也決定不溝通關鍵查核事項。
思路引導 VIP
本題考查繼續經營假設存在重大不確定性且已適當揭露的報告草擬，以及非公開發行公司省略關鍵查核事項的處理。應新增「繼續經營有關之重大不確定性」段落，並將「關鍵查核事項」整段移除。
小題 (一)
會計師對甲公司 X2 及 X1 年度財務報表於 X3 年 2 月 25 日出具無保留意見，但後來金融監督管理委員會發現甲公司 X2 年度高估收入 5,000 萬元，因而要求甲公司重編財務報表。於是甲公司重編 X2 年度財務報表，並在附註十中說明財務報表重編的原因。會計師執行額外查核程序後，認為重編後的財務報表已允當表達，故而於 X3 年 5 月 20 日更新其查核報告。
思路引導 VIP
本題考查期後發現事實導致財務報表重編的查核報告草擬。因重編後財報已允當表達，意見類型仍為無保留意見，但須增加「強調事項段」以提醒使用者注意重編事實，且因是更新查核報告，日期需改為更新後之日期。
小題 (三)
甲公司為上市公司，於 X2 年度委任現任會計師事務所查核其財務報表。X1 年度財務報表係由其他會計師事務所查核，並於 X2 年 3 月 20 日出具無保留意見之查核報告。現任會計師於查核 X2 年度財務報表時，已取得足夠適切的證據，認為 X2 年度財務報表是允當表達的。
思路引導 VIP
本題考查比較財務報表中前期由其他會計師查核時的報告撰寫。由於現任會計師僅對本期表示意見，各段落年分應限於X2年度，並須增加「其他事項段」說明前期查核狀況。