高等考試
110年
[會計] 中級會計學
第 10 題
10 甲公司 X1 年 1 月 1 日與 12 月 31 日之確定福利義務現值分別為$3,200,000 與$580,000，計畫資產公允價值分別為$2,550,000 與$200,000。X1 年之當期服務成本為$50,000。X1 年 7 月 1 日，由計畫資產支付退休金$35,000，並於同日提撥退休基金$98,000。X1 年底，甲公司與部分員工達成協議，以$2,450,000 結清其確定福利計畫年資及退休金，結清金額悉由計畫資產支付，該清償使得確定福利義務現值減少了$2,750,000。相關精算假設如下：X1 年 1 月 1 日與 12 月 31 日之折現率分別為 1.0%與 0.9%，未來薪資增加率皆為 2.5%。試問：甲公司 X1 年度認列於當期損益與其他綜合損益之確定福利成本分別為（不考量所得稅）：
- A $243,990 利益，$71,990 借餘
- B $243,990 利益，$72,165 借餘
- C $244,591 利益，$71,990 借餘
- D $244,591 利益，$72,165 借餘
思路引導 VIP
若要計算年度的淨成本，除了考量當期服務成本外，對於公司在年度中間進行的「大規模結清年資」動作，你會如何定義這筆『債務減少額』與『實際支付金額』之間的差額？此外，當計畫資產在年中發生提撥或支付時，對全年的利息推導會有什麼樣的時間權重影響？
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專業點評：精確掌握確定福利計畫之變動
同學表現卓越！這題屬於員工福利（IAS 19）的高階應用。你能精確處理「年中提撥」與「計畫清償」，代表會計邏輯相當紮實。
- 當期損益（P&L）：包含服務成本、淨利息支出與清償利益。清償利益係由確定福利義務減少額 $$2,750,000$ 減去支付金額 $$2,450,000$ 得出 $$300,000$。淨利息須考慮 7 月 1 日提撥與給付之時間權數：
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