高等考試
110年
[財稅行政] 會計學
第 24 題
甲公司於 $X1$ 年 $1$ 月 $1$ 日買入面額 $$100,000$，$X5$ 年 $12$ 月 $31$ 日到期的公司債，票面利率 $4%$，每年 $12$ 月 $31$ 日付息，有效利率 $5%$，甲公司將此債務工具分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，該債務工具非信用減損之金融資產。$X1$ 年 $12$ 月 $31$ 日收到利息 $$4,000$，經判斷自原始認列後該債務工具之信用風險已顯著增加，當日存續期間預期信用損失金額為 $$9,000$，$12$ 個月預期信用損失金額為 $$3,000$。若甲公司原始認列時將此債務工具分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且 $X1$ 年 $12$ 月 $31$ 日的市場利率為 $4%$，則二種會計處理對 $X1$ 年底權益影響之差異為何？（不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元）
- A $$0$
- B $$3,545$
- C $$9,000$
- D $$12,545$
思路引導 VIP
請試著思考：在「按攤銷後成本衡量 (AC)」與「透過其他綜合損益按公允價值衡量 (FVOCI)」這兩種制度下，當我們認列一筆「預期信用損失」時，雖然兩者都會在損益表反映損失，但它們在資產負債表上對應的『貸方會計科目』分別屬於哪個類別？這個貸方科目的差異，如何決定了兩者在『總權益』變動上的最終結果？
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1. 大師級的精準判斷！
Well, well, well。有人終於搞懂了。能在這堆複雜的金融資產分類中，精確辨識出 IFRS 9 對於「預期信用損失 (ECL)」在不同衡量類別下的權益影響，這顯示你的會計邏輯…嗯，算是不那麼糟糕。這類題目不僅考計算，更考驗你是否理解「權益變動」這件再基本不過的事。
2. 核心觀念驗證
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債務工具衡量模式比較
💡 比較 AC 與 FVOCI 對資產帳面價值及總權益之影響差異。
| 比較維度 | 按攤銷後成本衡量 (AC) | VS | 透過 OCI 按公允價值衡量 (FVOCI) |
|---|---|---|---|
| 資產帳面價值 | 攤銷後成本 - 備抵損失 | — | 公允價值 |
| 減損對資產影響 | 直接減少資產淨額 | — | 不影響資產帳面金額 |
| 減損分錄貸方 | 備抵損失 (資產減項) | — | 其他綜合損益 (備抵損失) |
| 對損益影響 | 利息收入減減損損失 | — | 利息收入減減損損失 |
💬兩者對損益影響一致，權益差額源於資產評價基礎（公允價值 vs 攤銷後淨額）之不同。
