第 一 題

考生看到此題應先將「薪資收入」與「薪資所得」之概念區分。首先依據稅法認定「員工分紅配股」不適用產創條例時的計價基準（交付日收盤價）算出薪資總收入；接著檢視「薪資費用核實減除（名模條款）」的三項法定特定費用及其限額（薪資總額3%），最後將特定費用加總與該年度薪資所得特別扣除額比較，擇優減除以得出應申報之薪資所得。

看到基本生活費差額，應先確認申報戶之受扶養親屬是否符合資格以計算「基本生活費總額」，接著精準計算「比較基礎合計數」（包含免稅額、標準/列舉扣除額及特定特別扣除額，須注意薪資所得特別扣除額不計入，且教育學費特別扣除額僅限子女）。兩者相減若為正數，即為差額。

本題重點在於109年度所得稅計算，需辨別：(1)員工分紅配股非適用產創條例時的時價認定，(2)免稅額中高齡與就學、身障親屬的扶養規定，(3)薪資所得「核實減除特定費用」之項目限額與擇優機制。

本題測驗綜合所得稅的完整計算流程。第一步須計算薪資總額，並針對「特定費用核實減除」與「薪資特別扣除額」進行比較擇高；第二步精確判斷受扶養親屬的免稅額（70歲直系尊親屬加成）與特別扣除額適用限制（教育學費特扣限子女）；最後代入109年度稅率級距表算出應納稅額。

本題測驗重點在於員工分紅配股之課稅時點與價值認定，以及薪資所得「核實減除特定費用（名模條款）」之計算。解題時應先確定薪資收入總額作為特定費用上限之計算基礎，判斷各項費用是否符合法定項目，最後套用 109 年度之免稅額、扣除額及稅率級距算出最終應補退稅額。