司法三等申論題
110年
[檢察事務官財經實務組] 稅務法規
第 一 題
📖 題組：
甲於民國 109 年死亡，生前於民國 107 年以其本人為要保人及被保險人，並指定受益人投保人壽保險（投保時約 84 歲），保險金額 2 仟萬元，以躉繳方式繳納保險費 2 仟萬元（保險部分及投資部分之保險費分別為 60萬元及 1,940 萬元），甲死亡日之投資部分保單價值為 22,789,772 元。 試問：
甲於民國 109 年死亡，生前於民國 107 年以其本人為要保人及被保險人，並指定受益人投保人壽保險（投保時約 84 歲），保險金額 2 仟萬元，以躉繳方式繳納保險費 2 仟萬元（保險部分及投資部分之保險費分別為 60萬元及 1,940 萬元），甲死亡日之投資部分保單價值為 22,789,772 元。 試問：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
此案例中規避稅捐之租稅客體為何？以及避稅交易為何？（10 分）
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本題測驗「實質課稅原則」與「租稅規避」於保險給付免徵遺產稅之適用。考生應先敏銳捕捉題目中「高齡（84歲）」、「躉繳（2仟萬）」、「投資比重極高」及「短期死亡」等實務上典型濫用保險免稅規定的特徵，進而依據《納稅者權利保護法》第7條界定避稅行為，並點出被隱藏的真實課稅標的（遺產）。
小題 (二)
我國稅捐稽徵法規定，可依交易事實核課稅負之原則及內容？（15 分）
思路引導 VIP
看到「依交易事實核課稅負」，應立即聯想《稅捐稽徵法》第 12 條之 1 的「實質課稅原則」與「租稅規避」。答題時需層次分明地列出法理基礎（量能課稅）、租稅規避之定義、稽徵機關之調整權限、舉證責任分配及裁罰規定。