專技普考申論題
110年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
一、請依現行加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）之相關規定，回答下列問題（未詳列計算式不予計分）： (一)甲公司 110 年 1、2 月有銷項稅額 90 萬元，進項稅額 70 萬元，上期留抵稅額 10 萬元，依營業稅法規定該期營業稅的申報截止日當天並非國定例假日，財政部亦未公告展延申報期限，試問下列情況，其處罰規定各為何？（20 分） 1.營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額，於法定申報期限前經查獲者。 2.若甲公司遲至 110 年 3 月 19 日才申報營業稅。 3.若甲公司遲至 110 年 4 月 19 日才申報營業稅。 4.若甲公司上期留抵稅額為 30 萬元，其他情況不變，甲公司遲至 110 年 4 月 19 日才申報營業稅。
一、請依現行加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）之相關規定，回答下列問題（未詳列計算式不予計分）： (一)甲公司 110 年 1、2 月有銷項稅額 90 萬元，進項稅額 70 萬元，上期留抵稅額 10 萬元，依營業稅法規定該期營業稅的申報截止日當天並非國定例假日，財政部亦未公告展延申報期限，試問下列情況，其處罰規定各為何？（20 分） 1.營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額，於法定申報期限前經查獲者。 2.若甲公司遲至 110 年 3 月 19 日才申報營業稅。 3.若甲公司遲至 110 年 4 月 19 日才申報營業稅。 4.若甲公司上期留抵稅額為 30 萬元，其他情況不變，甲公司遲至 110 年 4 月 19 日才申報營業稅。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司 110 年 1、2 月有銷項稅額 90 萬元，進項稅額 70 萬元，上期留抵稅額 10 萬元，依營業稅法規定該期營業稅的申報截止日當天並非國定例假日，財政部亦未公告展延申報期限，試問下列情況，其處罰規定各為何？（20 分）
1.營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額，於法定申報期限前經查獲者。
2.若甲公司遲至 110 年 3 月 19 日才申報營業稅。
3.若甲公司遲至 110 年 4 月 19 日才申報營業稅。
4.若甲公司上期留抵稅額為 30 萬元，其他情況不變，甲公司遲至 110 年 4 月 19 日才申報營業稅。
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本題測驗營業稅法中的罰則規定。首先應確認該期營業稅法定申報期限及應納稅額；接著區分『申報期前查獲』的行為罰（第52條），以及『逾期申報』依天數長短與應納稅額計算的滯報金或怠報金（第49條）。
小題 (二)
下列交易事項，各營業人應繳（應退、留抵）營業稅額為若干？（10 分）
1.吉利建設公司合併銷售乙筆房地給信義商行，總價額 177,625,000 元，銷售合約未分別載明價款，銷售當時該土地公告現值為 14,000,000 元，房屋評定標準價格為 6,000,000 元。
2.乙公司 110 年 9、10 月與營業稅有關資料如下：
(1)開立三聯式統一發票，合計應稅銷售額 3,000,000 元（不含稅），稅額 150,000 元，其中固定資產 600,000 元（不含稅），稅額 30,000 元；開立二聯式統一發票，應稅銷售額 9,450,000 元（含稅）；零稅率銷售額 1,800,000 元。
(2)本期進貨及費用支出合計 10,200,000 元（不含稅），稅額 510,000 元，取得三聯式統一發票扣抵聯，其中包括：①交際費 450,000 元（不含稅），稅額 22,500 元；②購買員工在工作場所穿著之工作服 200,000 元（不含稅），稅額 10,000 元；③為獎勵員工辛勞，購買供年終晚會摸彩用之小汽車 1,000,000 元（不含稅），稅額 50,000 元。
(3)本期購買固定資產（機器設備）4,200,000 元（不含稅），稅額 210,000 元，取得三聯式統一發票扣抵聯。
(4)進口貨物（非固定資產）經海關核定之完稅價格為 4,000,000 元，進口稅捐 800,000 元，貨物稅 720,000 元。
(5)上期累積留抵稅額 800 元。
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看到此題，首先應辨識出房地合併銷售需依《營業稅法施行細則》第21條，按「房屋含稅標準價格」佔「房地總現值」之比例拆分計算房屋銷售額；其次，針對營業人稅額計算，需嚴格依營業稅法第19條剔除交際費與酬勞員工等不得扣抵之進項稅額，並依第39條計算因零稅率與購買固定資產產生之退稅上限。