專技普考申論題
106年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
請依據我國現行加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）之相關規定，回答下列問題： (一)甲商店為適用營業稅法第 13 條第 1 項之小規模營業人，105 年經主管稽徵機關查定每個月銷售額為 150,000 元，105 年 12 月底有關進項憑證資料如下： 1. 10 月進貨取得統一發票扣抵聯未含稅金額合計 100,000 元，其中有張發票為酬勞員工之電視機 20,000 元。 2. 11 月支付交際應酬費取得統一發票扣抵聯未含稅金額合計 25,000 元。 3. 12 月取得普通收據憑證合計 10,000 元。 4. 12 月購入載貨用之小貨車一部，取得統一發票扣抵聯未含稅金額 500,000 元。 請計算當期可扣減之進項稅額、當期應納營業稅各為若干，並列出計算式？（6 分） (二)乙商店為兼營營業人，106 年 5-6 月相關營業稅資料如下： 1. 三聯式發票：應稅銷售額 1,600,000 元，銷貨退回 300,000 元；外銷零稅率銷售額 500,000 元，銷貨退回 100,000 元；免稅銷售額 800,000 元，內含土地銷售額 400,000 元。 2. 二聯式發票（含稅金額）：應稅總金額 420,000 元。 3. 當期進貨及費用支出（為含稅金額且均取得合法憑證）：購入應稅商品 525,000 元；購入免稅商品 346,500 元；支付水電費 8,400 元；支付交際費 31,500 元；捐贈勞軍支出 52,500 元；購買機器設備 735,000 元；購買自用乘人小汽車 630,000 元；購買贈送客戶端午節禮品 21,000 元。 請依比例扣抵法計算當期進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（不得扣抵比例）、當期銷項稅額、當期應納或溢付稅額各為若干？並列出計算式。（9 分） (三)上述甲、乙商店，依營業稅法條規定，該如何計徵營業稅？（5 分）
請依據我國現行加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）之相關規定，回答下列問題： (一)甲商店為適用營業稅法第 13 條第 1 項之小規模營業人，105 年經主管稽徵機關查定每個月銷售額為 150,000 元，105 年 12 月底有關進項憑證資料如下： 1. 10 月進貨取得統一發票扣抵聯未含稅金額合計 100,000 元，其中有張發票為酬勞員工之電視機 20,000 元。 2. 11 月支付交際應酬費取得統一發票扣抵聯未含稅金額合計 25,000 元。 3. 12 月取得普通收據憑證合計 10,000 元。 4. 12 月購入載貨用之小貨車一部，取得統一發票扣抵聯未含稅金額 500,000 元。 請計算當期可扣減之進項稅額、當期應納營業稅各為若干，並列出計算式？（6 分） (二)乙商店為兼營營業人，106 年 5-6 月相關營業稅資料如下： 1. 三聯式發票：應稅銷售額 1,600,000 元，銷貨退回 300,000 元；外銷零稅率銷售額 500,000 元，銷貨退回 100,000 元；免稅銷售額 800,000 元，內含土地銷售額 400,000 元。 2. 二聯式發票（含稅金額）：應稅總金額 420,000 元。 3. 當期進貨及費用支出（為含稅金額且均取得合法憑證）：購入應稅商品 525,000 元；購入免稅商品 346,500 元；支付水電費 8,400 元；支付交際費 31,500 元；捐贈勞軍支出 52,500 元；購買機器設備 735,000 元；購買自用乘人小汽車 630,000 元；購買贈送客戶端午節禮品 21,000 元。 請依比例扣抵法計算當期進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（不得扣抵比例）、當期銷項稅額、當期應納或溢付稅額各為若干？並列出計算式。（9 分） (三)上述甲、乙商店，依營業稅法條規定，該如何計徵營業稅？（5 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
請計算當期可扣減之進項稅額、當期應納營業稅各為若干，並列出計算式？
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本題測驗『小規模營業人』與『兼營營業人』之營業稅額計算。第一步應先依《營業稅法》第19條剔除不得扣抵之進項憑證（如酬勞員工、交際費、自用乘人小汽車等）；第二步針對小規模營業人運用『進項稅額10%扣減查定稅額』規定（按季計算）；第三步針對兼營營業人計算『不得扣抵比例』時，務必將免稅土地銷售額從總銷售額與免稅銷售額中扣除，再行計算最終應納稅額。
小題 (二)
請依比例扣抵法計算當期進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（不得扣抵比例）、當期銷項稅額、當期應納或溢付稅額各為若干？並列出計算式。
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遇到兼營營業人採比例扣抵法題型，首先應區分「應稅、零稅率、免稅」銷售淨額，特別注意土地銷售額依法不計入免稅及總銷售額。其次，從各項進項支出中剔除《營業稅法》第19條規定絕對不得扣抵的項目（如交際費、自用乘人小客車），最後將剩餘進項稅額乘以「可扣抵比例（1-不得扣抵比例）」，即可與銷項稅額相抵得出應納稅額。
小題 (三)
上述甲、乙商店，依營業稅法條規定，該如何計徵營業稅？
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本題測驗不同身分營業人之計徵方式差異。看到甲商店為小規模營業人，應聯想到『查定課徵』及『按季發單繳納』；看到乙商店為兼營一般營業人，則應聯想到『自行申報』、『銷項扣減進項』及『每雙月申報繳納』。