專技普考申論題
105年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
臺灣公司係經核准採用比例扣抵法的兼營營業人，民國 104 年 11、12 月份營業稅相關資料如下： 銷貨部分： 1. 應稅銷售額：20,000,000 元，內含出售固定資產 5,000,000 元。 2. 外銷零稅率銷售額：8,000,000 元。 3. 免稅銷售額：15,000,000 元，內含出售土地 5,000,000 元。 此外尚有下列事項： 4. 銷售給保稅區營業人供外銷貨物：1,000,000 元。 5. 以自行生產之商品捐贈予育幼院開立統一三聯式發票銷售額 1,000,000 元。 6. 上期應稅銷售額 400,000 元，稅額 20,000 元，於本期退回。 進貨及費用部分： 7. 臺灣公司本期進貨及費用支出合計 18,000,000 元，進項稅額 900,000 元，皆取得三聯式統一發票扣抵聯，其中含有短期營業租賃自用乘人小客車供本業使用的租金支出 100,000 元，稅額 5,000 元；購買禮品餽贈員工，金額 100,000 元，稅額 5,000 元；交際費 200,000 元，稅額 10,000 元；捐贈育幼院視為銷售 1,000,000 元，進項稅額 50,000 元。 8. 又本期購買機器設備 10,000,000 元，稅額 500,000 元，其中含有購買九人座以下客貨兩用車 800,000 元，稅額 40,000 元，皆依法取得三聯式統一發票扣抵聯。 9. 購買進口原料，經海關核定之完稅價格為 2,000,000 元，繳納關稅 200,000 元，貨物稅 300,000 元。 10. 上期進貨 100,000 元，於本期退出，收回進項稅額 5,000 元。 此外，臺灣公司當年度辦理最後一期營業稅調整稅額申報，相關資料如下： 11. 當年度已扣抵之進項稅額 15,000,000 元。 12. 當年度進項稅額 25,000,000 元。 13. 當年度依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項不得扣抵之進項稅額4,000,000元。 14. 當年度不得扣抵比例 30%。
臺灣公司係經核准採用比例扣抵法的兼營營業人，民國 104 年 11、12 月份營業稅相關資料如下： 銷貨部分： 1. 應稅銷售額：20,000,000 元，內含出售固定資產 5,000,000 元。 2. 外銷零稅率銷售額：8,000,000 元。 3. 免稅銷售額：15,000,000 元，內含出售土地 5,000,000 元。 此外尚有下列事項： 4. 銷售給保稅區營業人供外銷貨物：1,000,000 元。 5. 以自行生產之商品捐贈予育幼院開立統一三聯式發票銷售額 1,000,000 元。 6. 上期應稅銷售額 400,000 元，稅額 20,000 元，於本期退回。 進貨及費用部分： 7. 臺灣公司本期進貨及費用支出合計 18,000,000 元，進項稅額 900,000 元，皆取得三聯式統一發票扣抵聯，其中含有短期營業租賃自用乘人小客車供本業使用的租金支出 100,000 元，稅額 5,000 元；購買禮品餽贈員工，金額 100,000 元，稅額 5,000 元；交際費 200,000 元，稅額 10,000 元；捐贈育幼院視為銷售 1,000,000 元，進項稅額 50,000 元。 8. 又本期購買機器設備 10,000,000 元，稅額 500,000 元，其中含有購買九人座以下客貨兩用車 800,000 元，稅額 40,000 元，皆依法取得三聯式統一發票扣抵聯。 9. 購買進口原料，經海關核定之完稅價格為 2,000,000 元，繳納關稅 200,000 元，貨物稅 300,000 元。 10. 上期進貨 100,000 元，於本期退出，收回進項稅額 5,000 元。 此外，臺灣公司當年度辦理最後一期營業稅調整稅額申報，相關資料如下： 11. 當年度已扣抵之進項稅額 15,000,000 元。 12. 當年度進項稅額 25,000,000 元。 13. 當年度依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項不得扣抵之進項稅額4,000,000元。 14. 當年度不得扣抵比例 30%。
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
當期得扣抵進項稅額為多少元？（5 分）
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本題測驗兼營營業人「比例扣抵法」之當期得扣抵進項稅額計算。解題時應先排除出售固定資產以計算正確的「當期不得扣抵比例」，並精確辨識進項稅額中依營業稅法第19條不得扣抵之項目（如交際費、員工酬勞），最後以當期淨進項乘以可扣抵比例求得解答。
小題 (二)
當期退稅限額為多少元？（5 分）
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本題測驗營業稅「得退稅限額」的計算。解題時需依營業稅法第39條規定，將「零稅率銷售額×5%」與「取得固定資產之進項稅額」相加；特別注意客貨兩用車非屬不可扣抵的自用乘人小客車，其進項稅額可依法計入固定資產退稅限額中。
小題 (三)
當期應納或應退稅額為多少元？（不含調整稅額）（5 分）
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本題重點在於區分『當期營業稅計算』與『年度調整稅額』。題目明示僅求『當期應納或應退稅額（不含調整稅額）』，因此必須排除第11~14項的年度調整資料。計算流程：1. 計算當期銷項稅額；2. 辨識法第19條不可扣抵之進項稅額（交際費、餽贈員工、捐贈）；3. 計算當期不得扣抵比例（須排除出售固定資產與土地之金額）；4. 計算得扣抵進項稅額與應退稅額。
小題 (四)
臺灣公司當年度最後一期報繳營業稅時，調整稅額為若干？（10 分）
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本題測驗「兼營營業人採用比例扣抵法」之年底調整稅額計算。解題關鍵在於直接適用《兼營營業人營業稅額計算辦法》第7條公式，由於題目已直接給定「當年度」彙總數據與不得扣抵比例，無需再從11、12月單期交易資料中推算，將年度數據代入公式即可求得解答。