專技普考申論題
112年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
丙公司為兼營營業人，其民國 112 年 7、8 月與營業稅有關的資料如下： 1. 開立內銷三聯式統一發票合計應稅銷售額 1,800,000 元，稅額 90,000 元，其中包含固定資產 350,000 元，稅額 17,500 元。 2. 開立內銷二聯式統一發票合計應稅銷售額 3,150,000 元（含稅）；外銷銷售額 1,500,000 元及免稅銷售額 1,200,000 元（不包含土地）。 3. 本期內銷三聯式銷貨退回 90,000 元，銷貨折讓 30,000 元。 4. 國內應稅進貨 900,000 元，取得三聯式發票，上期進貨於本期退回，收回稅額 1,500 元。 5. 進口應稅貨物海關核定的完稅價格為 1,000,000 元，進口稅捐 200,000 元，商港服務費 120,000 元，貨物稅 180,000 元。 6. 進項費用包括：取得三聯式發票共 3,200,000 元，其中包括欲送禮的禮品費 100,000 元及購置機器設備 300,000 元，進項稅額另計；取得二聯式收銀機發票，包括交際費 300,000 元、文具用品 1,050,000 元及購置自用乘人小客車 1,050,000 元。 7. 上期留抵稅額 3,500 元。 試計算下列各項金額：（每小題 10 分，共 30 分） (一)丙公司當期不得扣抵比例（請算至小數點後第三位）及當期得扣抵的進項稅額為多少？ (二)當期銷項稅額及進口貨物應納的營業稅額各為何？ (三)本期為應繳或是溢付營業稅額？若為溢付，則本期應退及留抵稅額各為何？
丙公司為兼營營業人，其民國 112 年 7、8 月與營業稅有關的資料如下： 1. 開立內銷三聯式統一發票合計應稅銷售額 1,800,000 元，稅額 90,000 元，其中包含固定資產 350,000 元，稅額 17,500 元。 2. 開立內銷二聯式統一發票合計應稅銷售額 3,150,000 元（含稅）；外銷銷售額 1,500,000 元及免稅銷售額 1,200,000 元（不包含土地）。 3. 本期內銷三聯式銷貨退回 90,000 元，銷貨折讓 30,000 元。 4. 國內應稅進貨 900,000 元，取得三聯式發票，上期進貨於本期退回，收回稅額 1,500 元。 5. 進口應稅貨物海關核定的完稅價格為 1,000,000 元，進口稅捐 200,000 元，商港服務費 120,000 元，貨物稅 180,000 元。 6. 進項費用包括：取得三聯式發票共 3,200,000 元，其中包括欲送禮的禮品費 100,000 元及購置機器設備 300,000 元，進項稅額另計；取得二聯式收銀機發票，包括交際費 300,000 元、文具用品 1,050,000 元及購置自用乘人小客車 1,050,000 元。 7. 上期留抵稅額 3,500 元。 試計算下列各項金額：（每小題 10 分，共 30 分） (一)丙公司當期不得扣抵比例（請算至小數點後第三位）及當期得扣抵的進項稅額為多少？ (二)當期銷項稅額及進口貨物應納的營業稅額各為何？ (三)本期為應繳或是溢付營業稅額？若為溢付，則本期應退及留抵稅額各為何？
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
丙公司當期不得扣抵比例（請算至小數點後第三位）及當期得扣抵的進項稅額為多少？
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本題測驗兼營營業人比例扣抵法的核心計算。首先，計算不得扣抵比例時，務必將「出售固定資產」之銷售額自應稅與總銷售額中剔除，並扣除銷貨退回與折讓；其次，在盤點進項稅額時，需先依營業稅法第19條剔除不得扣抵項目（如禮品、交際費、自用小客車），並注意進口貨物稅基不含「商港服務費」，最後將可扣抵進項稅額總額乘上（1 - 不得扣抵比例）即為所求。
小題 (二)
當期銷項稅額及進口貨物應納的營業稅額各為何？
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本題測驗營業稅銷項稅額之彙總與進口貨物稅基之計算。首先應注意二聯式發票金額含稅，須先除以1.05反算稅額，並扣除銷貨退回與折讓；其次，計算進口營業稅時，務必牢記陷阱「商港服務費」不列入營業稅稅基，僅加計關稅完稅價格、進口稅捐及貨物稅。
小題 (三)
本期為應繳或是溢付營業稅額？若為溢付，則本期應退及留抵稅額各為何？
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本題重點在於結合前階段的銷項與進項稅額，計算最終的應納或溢付營業稅額。若有溢付情形，必須進一步計算『得退稅限額』（外銷零稅率退稅上限＋取得固定資產之得扣抵進項稅額）。最後比較溢付稅額與得退稅限額，決定本期實際應退稅額與留抵稅額。