專技普考申論題
112年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
丙公司為兼營營業人，其民國 112 年 7、8 月與營業稅有關的資料如下： 1. 開立內銷三聯式統一發票合計應稅銷售額 1,800,000 元，稅額 90,000 元，其中包含固定資產 350,000 元，稅額 17,500 元。 2. 開立內銷二聯式統一發票合計應稅銷售額 3,150,000 元（含稅）；外銷銷售額 1,500,000 元及免稅銷售額 1,200,000 元（不包含土地）。 3. 本期內銷三聯式銷貨退回 90,000 元，銷貨折讓 30,000 元。 4. 國內應稅進貨 900,000 元，取得三聯式發票，上期進貨於本期退回，收回稅額 1,500 元。 5. 進口應稅貨物海關核定的完稅價格為 1,000,000 元，進口稅捐 200,000 元，商港服務費 120,000 元，貨物稅 180,000 元。 6. 進項費用包括：取得三聯式發票共 3,200,000 元，其中包括欲送禮的禮品費 100,000 元及購置機器設備 300,000 元，進項稅額另計；取得二聯式收銀機發票，包括交際費 300,000 元、文具用品 1,050,000 元及購置自用乘人小客車 1,050,000 元。 7. 上期留抵稅額 3,500 元。 試計算下列各項金額：（每小題 10 分，共 30 分） (一)丙公司當期不得扣抵比例（請算至小數點後第三位）及當期得扣抵的進項稅額為多少？ (二)當期銷項稅額及進口貨物應納的營業稅額各為何？ (三)本期為應繳或是溢付營業稅額？若為溢付，則本期應退及留抵稅額各為何？
丙公司為兼營營業人，其民國 112 年 7、8 月與營業稅有關的資料如下： 1. 開立內銷三聯式統一發票合計應稅銷售額 1,800,000 元，稅額 90,000 元，其中包含固定資產 350,000 元，稅額 17,500 元。 2. 開立內銷二聯式統一發票合計應稅銷售額 3,150,000 元（含稅）；外銷銷售額 1,500,000 元及免稅銷售額 1,200,000 元（不包含土地）。 3. 本期內銷三聯式銷貨退回 90,000 元，銷貨折讓 30,000 元。 4. 國內應稅進貨 900,000 元，取得三聯式發票，上期進貨於本期退回，收回稅額 1,500 元。 5. 進口應稅貨物海關核定的完稅價格為 1,000,000 元，進口稅捐 200,000 元，商港服務費 120,000 元，貨物稅 180,000 元。 6. 進項費用包括：取得三聯式發票共 3,200,000 元，其中包括欲送禮的禮品費 100,000 元及購置機器設備 300,000 元，進項稅額另計；取得二聯式收銀機發票，包括交際費 300,000 元、文具用品 1,050,000 元及購置自用乘人小客車 1,050,000 元。 7. 上期留抵稅額 3,500 元。 試計算下列各項金額：（每小題 10 分，共 30 分） (一)丙公司當期不得扣抵比例（請算至小數點後第三位）及當期得扣抵的進項稅額為多少？ (二)當期銷項稅額及進口貨物應納的營業稅額各為何？ (三)本期為應繳或是溢付營業稅額？若為溢付，則本期應退及留抵稅額各為何？
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
丙公司當期不得扣抵比例（請算至小數點後第三位）及當期得扣抵的進項稅額為多少？
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本題測驗兼營營業人比例扣抵法的核心計算。 第一個關鍵是分母的範圍：依「兼營營業人營業稅額計算辦法」第3條，不得扣抵比例的分母是「全部銷售淨額」，其但書僅排除土地、各級政府發行之債券及依法應課徵證券交易稅之證券——出售固定資產之銷售額仍應計入，不可剔除；另須扣除銷貨退回與折讓，二聯式含稅金額要先除以 1.05 還原為未稅。
小題 (二)
當期銷項稅額及進口貨物應納的營業稅額各為何？
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本題測驗營業稅銷項稅額之彙總與進口貨物稅基之計算。首先應注意二聯式發票金額含稅，須先除以1.05反算稅額，並扣除銷貨退回與折讓；其次，計算進口營業稅時，務必牢記陷阱「商港服務費」不列入營業稅稅基，僅加計關稅完稅價格、進口稅捐及貨物稅。
小題 (三)
本期為應繳或是溢付營業稅額？若為溢付，則本期應退及留抵稅額各為何？
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本題重點在於結合前階段的銷項與進項稅額，計算最終的應納或溢付營業稅額。 若為溢付，必須進一步計算「得退稅限額」：依營業稅法施行細則第42條，零稅率部分之可退還稅額為「零稅率銷售額×徵收率」；第43條，取得固定資產部分之可退還稅額為「該固定資產之進項稅額」全額——法條並未規定要再乘以（1－不得扣抵比例），這是常見的誤解。