第 四 題

考生看到此題應先將重點放在『得扣抵比例』與『進項稅額總計』兩個核心。首先，計算應稅與免稅淨銷售額以得出比例（注意統一發票備註欄註記退回無效的陷阱）；其次，逐項判斷進項稅額，尤其是進口貨物需先計算關稅與貨物稅後方可得出營業稅基；最後將可扣抵進項稅額總計乘上得扣抵比例即為所求。

本題測驗「跨境電子勞務」之營業稅報繳規定。解答的關鍵在於必須依據「買受人身分」（自然人 B2C 或營業人 B2B）分開論述兩種截然不同的納稅義務主體及報繳機制。

兼營營業人計算不得扣抵比例時，須先區分應稅及免稅之銷售淨額。關鍵在於：(1) 二聯式應稅發票總額內含營業稅，須先除以 1.05 還原為銷售額；(2) 已註記於發票備註欄之退回折讓，因原發票銷售額已為扣除後淨額，為避免重複扣減，不可再列入銷貨退回及折讓計算。

本題重點在於判斷進口貨物之免稅與應稅項目，並熟記進口貨物營業稅之稅基計算公式。看到進口貨物，應先區分『未經加工之生鮮農產品』依法免徵營業稅，而應稅貨物則需依序累加『關稅完稅價格』、『關稅』及『貨物稅』求得營業稅稅基。

看到本題先辨識身分：公司同時銷售應稅與免稅商品，屬『兼營營業人』。解題需分兩大步：1. 計算銷售淨額以求得『不得扣抵比例』；2. 區分進項憑證為『專供應稅』、『專供免稅』及『共同使用』，並剔除依法不得扣抵項目（如交際費、國外訂房勞務），最後代入公式算出可扣抵進項稅額。

本題為兼營營業人之營業稅申報計算。考生應先區分應稅與免稅之『淨銷售額』以求出不得扣抵比例；接著檢視各項進項憑證是否可扣抵，並特別留意進口貨物（計算關稅與貨物稅）及購買國外勞務之課稅範圍判定，最後帶入比例扣抵法公式計算應納稅額。