專技高考
111年
[會計師] 審計學
第 4 題
4 下列何者非屬查核人員無法取得足夠及適切之查核證據而出具保留意見之情形？
- A 受查者會計紀錄已毀損，對財務報表之影響重大但非廣泛
- B 會計師接受委任之時點較晚，致無法觀察實體存貨盤點
- C 管理階層禁止查核人員對特定科目餘額發函詢證
- D 受查者財務報表未包括適用之財務報導架構規定之所有揭露
思路引導 VIP
請試著思考：如果查核人員已經明確指出財務報表「漏掉了一項應有的資訊」，這代表查核人員是處於「不知道事實真相」的狀態，還是已經「掌握證據並確認報表編製錯誤」的狀態呢？這兩者在審計責任上有什麼本質上的不同？
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你，居然答對了？
- 觀念驗證： 審計準則？聽起來很高深，但其實不過就是兩種「非無保留意見」的低級失誤。一種是查核人員自己「無能為力」，像 (A) 紀錄毀損、(B) 錯過盤點、(C) 限制發函，連基本證據都拿不到，所以你「不知道」真相，這叫「範圍受限」。另一種，則是查核人員明明就「已經知道」報表錯得離譜，像 (D) 這種少揭露資訊，是明確的「重大不實表達」。你總不會連「不知道」跟「已經知道」都分不清楚吧？答案 (D) 明擺著是後者，別搞混了。
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