普通考試
112年
[一般行政] 法學知識與英文(包括中華民國憲法、法學緒論、英文)
第 7 題
依司法院釋字第705 號解釋意旨,財政部所作釋示有關捐贈列舉扣除額金額之計算,依財政部核定之標準 認定,以及非屬公共設施保留地且情形特殊得專案報部核定,或依土地公告現值之百分之十六計算部分, 係違反下列何者?
- A 明確性原則
- B 不當連結禁止原則
- C 租稅法定原則
- D 平等原則
思路引導 VIP
當政府要決定一個會直接影響你『最終要繳多少稅』的計算公式時，根據我國憲法對人民財產權的保障，這種『決定課稅計算基準』的權力，應該是由行政機關自己發個公文說了算，還是必須經過代表民意的立法機關通過法律來授權？
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同學你好，這題你選擇了未作答，可能是因為看到「租稅」與「釋字」結合時感到有些卻步。在法學緒論中，只要涉及政府向人民收錢（課稅）或減免稅收的「標準」與「範圍」，你的第一直覺應該立刻聯想到憲法第 19 條的租稅法定原則（Principle of Tax Legality）。
租稅負擔必須有法律依據
本題的核心在於司法院釋字第 705 號解釋的爭點：財政部僅透過「行政命令（釋示）」就規定了捐贈土地扣除額的計算比例（如土地公告現值的 16%），這會實質影響人民應繳納稅捐的金額。由於涉及稅捐債務的構成要件，這類限制必須以法律明文規定，或是有法律明確授權的命令才行。財政部逕自設定標準，逾越了法律授權範圍，因此被判定違反租稅法定原則。許多同學會誤選「明確性原則（Principle of Legal Clarity）」，雖然該標準確實不夠細緻，但本案最根本的問題在於「權限不足」，即行政機關不可以代替立法機關決定扣除額的計算方式。
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還是不太懂意思
租稅法定原則之應用
💡 涉及課稅要素與扣除額計算，應以法律或法律明確授權定之。
| 比較維度 | 法律 (Statute) | VS | 行政函釋 (Ruling) |
|---|---|---|---|
| 規範權限 | 立法院通過，具完整權限 | — | 僅限技術性、細節性事項 |
| 課稅要素 | 稅率、稅基、扣除額必備 | — | 不得增加法律所無之限制 |
| 釋字 705 爭點 | 所得稅法未授權限制金額 | — | 逕自規定百分比計算屬違憲 |
💬課稅要素（如扣除額）必須由法律明定，行政函釋不得越權規定。
