地特三等申論題
112年
[經建行政] 公共經濟學
第 五 題
五、跨國課稅中,屬地主義(territorial system)與屬人主義(global system)有何差別?若有一國家 A 對其國民在其他國家的所得,採屬人主義課稅,但允許海外所得稅可以抵減(tax credit)。假設 A 國所得稅率40%,其國民有海外所得100萬元,外國所得稅率為20%,請問此一納稅人需繳納多少所得稅給A國政府?(20分)
📝 此題為申論題
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首先，釐清「屬地主義」與「屬人主義」在課稅權歸屬上的根本差異（所得來源地 vs. 納稅義務人身分/居住地）。接著處理計算題，依序算出「國外已繳稅額」與「母國應納本稅」，再套用「國外稅額扣抵（Tax Credit）」機制，母國最終應納稅額等於母國本稅減去可扣抵之國外稅額（需注意扣抵上限通常為母國稅率計算之稅額）。
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【破題】跨國課稅制度的核心在於解決重複課稅與稅收管轄權的衝突，主要分為以所得來源為基準的「屬地主義」及以納稅人身分為基準的「屬人主義」。 【論述】 一、屬地主義與屬人主義之差別
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跨國課稅制度與計算
💡 掌握屬地與屬人主義差異及國外稅額扣抵之計算邏輯。
| 比較維度 | 屬地主義 (Territorial) | VS | 屬人主義 (Global) |
|---|---|---|---|
| 課稅基礎 | 所得來源地原則 | — | 居住者/國籍原則 |
| 所得範圍 | 僅境內來源所得 | — | 境內外全球所得 |
| 稅收中立性 | 資本輸入中立性(CIN) | — | 資本輸出中立性(CEN) |
| 海外所得處理 | 通常直接免稅 | — | 稅額扣抵(Tax Credit) |
💬屬地主義維護在地競爭公平；屬人主義落實國民全球稅負公平。
