調查局三等申論題
112年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年度開始營業，當年度稅前財務所得為$1,400,000，適用之所得稅率為 20%，但政府已經公告新生效之所得稅率，將於 X2 年度開始提高至 25%。 甲公司 X1 年度因下列兩事項，造成財務會計所得與課稅所得並不相等： 1. 公司於 X1 年 7 月 1 日收到客戶未來 3 年之合約預付款項$600,000，依據國際財務報導準則（IFRS）此款項應該於未來 3 年採直線法認列為合約收入，但依據稅法規定甲公司須於收到現金之年度全數認列收入。 2. 公司於 X1 年初以$3,000,000 購入研發設備一部，耐用年限 3 年無殘值，依據 IFRS 應採直線法認列折舊費用，但稅法為鼓勵研發，允許公司將耐用年限降為 2 年且採年數合計法認列折舊費用。 於 X2 年度，甲公司認列之應付所得稅為$300,000，當年度發生下列事項： 1. 公司 X2 年度之交際費用為$100,000，然於計算該年度課稅所得時，稅法僅允許認列$80,000 之交際費用。 2. X2 年度曾依據 IFRS 認列$300,000 產品保固費用，該產品保固期至 X3 年底，然計算 X2 年度課稅所得時，稅法僅允許認列當年度實際支付之維修費用$150,000。 試作： (一)甲公司 X1 及 X2 年底之所得稅分錄。（10 分） (二)請列示甲公司 X1 年 12 月 31 日資產負債表應付所得稅及遞延所得稅項目應有之表達（說明流動或非流動），以及 X2 年度綜合損益對稅前利益、所得稅費用與稅後淨利之表達。（10 分） (三)假設由於疫情衝擊，政府於 X2 年底宣布暫緩調高所得稅率（仍維持原 20%）3 年，以減輕企業負擔。據此甲公司當年度之應付所得稅為$240,000，請作此情況下甲公司 X2 年度之所得稅分錄。（5 分）
甲公司於 X1 年度開始營業，當年度稅前財務所得為$1,400,000，適用之所得稅率為 20%，但政府已經公告新生效之所得稅率，將於 X2 年度開始提高至 25%。 甲公司 X1 年度因下列兩事項，造成財務會計所得與課稅所得並不相等： 1. 公司於 X1 年 7 月 1 日收到客戶未來 3 年之合約預付款項$600,000，依據國際財務報導準則（IFRS）此款項應該於未來 3 年採直線法認列為合約收入，但依據稅法規定甲公司須於收到現金之年度全數認列收入。 2. 公司於 X1 年初以$3,000,000 購入研發設備一部，耐用年限 3 年無殘值，依據 IFRS 應採直線法認列折舊費用，但稅法為鼓勵研發，允許公司將耐用年限降為 2 年且採年數合計法認列折舊費用。 於 X2 年度，甲公司認列之應付所得稅為$300,000，當年度發生下列事項： 1. 公司 X2 年度之交際費用為$100,000，然於計算該年度課稅所得時，稅法僅允許認列$80,000 之交際費用。 2. X2 年度曾依據 IFRS 認列$300,000 產品保固費用，該產品保固期至 X3 年底，然計算 X2 年度課稅所得時，稅法僅允許認列當年度實際支付之維修費用$150,000。 試作： (一)甲公司 X1 及 X2 年底之所得稅分錄。（10 分） (二)請列示甲公司 X1 年 12 月 31 日資產負債表應付所得稅及遞延所得稅項目應有之表達（說明流動或非流動），以及 X2 年度綜合損益對稅前利益、所得稅費用與稅後淨利之表達。（10 分） (三)假設由於疫情衝擊，政府於 X2 年底宣布暫緩調高所得稅率（仍維持原 20%）3 年，以減輕企業負擔。據此甲公司當年度之應付所得稅為$240,000，請作此情況下甲公司 X2 年度之所得稅分錄。（5 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
甲公司 X1 及 X2 年底之所得稅分錄。（10 分）
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解題關鍵在於徹底釐清「暫時性差異」與「永久性差異」，並精準運用「資產負債表法」計算遞延所得稅。處理跨年度稅率變動時，必須牢記原則：當期應付所得稅適用『當期稅率』，而遞延所得稅資產/負債必須使用預期迴轉年度之『已立法通過稅率』來衡量。
小題 (二)
請列示甲公司 X1 年 12 月 31 日資產負債表應付所得稅及遞延所得稅項目應有之表達（說明流動或非流動），以及 X2 年度綜合損益對稅前利益、所得稅費用與稅後淨利之表達。（10 分）
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本題測驗 IFRS 12 所得稅會計之報表表達。解題關鍵在於先算出各年度的課稅所得及暫時性差異餘額，進而求得當期應付所得稅及遞延所得稅資產/負債；X2年度則需由應付所得稅回推課稅所得，再調整暫時性及永久性差異以還原稅前財務所得。
小題 (三)
假設由於疫情衝擊，政府於 X2 年底宣布暫緩調高所得稅率（仍維持原 20%）3 年，以減輕企業負擔。據此甲公司當年度之應付所得稅為\$240,000，請作此情況下甲公司 X2 年度之所得稅分錄。（5 分）
思路引導 VIP
看到稅率變更題型，首先應確認各項暫時性差異預期迴轉年度的新適用稅率，並以此重新計算期末『遞延所得稅資產（DTA）』與『負債（DTL）』應有餘額。接著，比較期初與期末的 DTA/DTL 餘額變動，結合題目給定的應付所得稅，以插額法倒推出當期所得稅費用。